Тема 7_________________________________________

ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.7. Организация учета кредитных операций.

2. Оформление и учет кредитов клиентам.

3. Учет процентов за пользование кредитом.

2. Формирование и использование резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами.

2. Факторинговые операции, их оформление и учет.

3. Лизинговые операции, их оформление и учет.

7.1. Организация учета кредитных операций

Организация учета кредитных операций в банках строится в зависимости от организационной структуры банка, объемов и специфики кредитования корпоративных клиентов и физи­ческих лиц, принятой системы документооборота, разграниче­ния обязанностей.

Отражение операций по кредитованию клиентов осущест­вляется ответственными исполнителями на основании пла­тежных инструкций клиентов, банка и (или) мемориальных ордеров, составленных на основании распоряжения операци­онному отделу. При отражении в учете кредитов клиентам не­обходимо соблюдать требования Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, предусматривающие от­ражение кредитов клиентам в соответствии с типом кредито­получателя, сроками и целями кредитования, а также в соот­ветствии со сроком погашения кредита.

Тип кредитополучателя учитывается планом счетов пос­редством применения-таких групп счетов 2-го класса «Кредиты и иные активные операции с клиентами», как:

20. «Кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями»;

21. «Кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями»;

23. «Кредиты и иные активные операции с индивидуальны­ми предпринимателями»;

24. «Кредиты и иные активные операции с физическими лицами»;

69

25 «Кредиты и иные активные операции с некоммерчески­ми организациями».

По сроку кредитования выделяют краткосрочные и долго­срочные кредиты. Как правило, кредиты на создание и движе­ние текущих активов носят краткосрочный характер, а долго­срочные кредиты выдают на инвестиционные цели. В плане счетов открыты разные счета для учета кратко- и долгосрочных кредитов, например:

2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям»;

213Х «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям».

Кроме того, выделены различные балансовые счета для уче­та кредитов исходя из целей кредитования, например:

2133. «Долгосрочные кредиты на строительство и приобре­тение жилья»;

2134. «Иные долгосрочные кредиты коммерческим органи­зациям».

Исходя из критерия «срок погашения» планом счетов пре­дусмотрены счета для отражения в учете срочных к погашению, пролонгированных и просроченных кредитов. Срочные кредиты - это те, срок погашения которых еще не наступил. Отра­жаются срочные к погашению кредиты на соответствующих счетах групп 20-25. Пролонгированными являются кредиты, срок погашения которых отнесен на более поздний период на основании дополнительного соглашения к кредитному дого­вору. Учитываются такие кредиты на счетах 2Х6Х групп 20-25. Просроченными являются кредиты, задолженность по которым не погашена заемщиком в срок, установленный кредитным до­говором. Учитываются просроченные кредиты на счетах 2Х8Х групп 20-25.

Учет обязательств кредитополучателя и банка осуществля­ется также на внебалансовых счетах. В частности, на внеба­лансовых счетах отражаются принятое банком обеспечение исполнения обязательств — залог (счет 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»), гарантии, поручительства (счет 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительс­твам»). На внебалансовом счете 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств» отражаются обязательства банка по предоставлению кредита клиенту — на­пример, открытие кредитной линии.

70

7.2. Оформление и учет кредитов клиентам

Кредитование банками клиентов осуществляется путем единовременного предоставления денежных средств или пос­редством открытия кредитной линии, в том числе возобновля­емой, с правом на получение и использование в течение обус­ловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредито­вании - лимита овердрафта).

Овердрафтное кредитование осуществляется с установлени­ем лимита и срока действия овердрафта, а также срока пога­шения предоставляемого кредита (транша, если кредит предо­ставляется частями).

Предоставление (размещение) банком денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора в безналичном порядке путем перечисле­ния банком денежных средств на счет кредитополучателя либо на счета третьих лиц или путем выдачи кредитополучателю на­личных денежных средств (в случаях, установленных законо­дательством).

Предоставленные клиентам кредиты учитываются по их ос­новной сумме по кредитному договору на счетах групп 20—25 класса 2 «Кредиты и иные активные операции с клиентами». Выдача кредита отражается проводкой:

Дебет — счета групп 20—25

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет кре­дитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.).

Если кредит предоставляется путем открытия клиенту кре­дитной линии либо если дата заключения кредитного договора не совпадает с датой фактического предоставления кредита, то в день заключения договора (открытия кредитной линии) сумма разрешенного, .но невыданного кредита приходуется на внебалансовый счет 99112 «Обязательства перед клиентами по предоставлению денежных средств»:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентами по предо­ставлению денежных средств» - на сумму разрешенного, но невыданного кредита.

По мере фактического использования клиентом кредитной линии (исполнения кредитного договора) часть кредита переносится на соответствующие балансовые счета групп 20—25 и одновременно списывается со счета 99112:

71

Дебет счета групп 20—25

Кредит счета по учету денежных средств (текущий счет кре­дитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.),

Расход 99112 «Обязательства перед клиентами по предо­ставлению денежных средств».

Суммы полученного от кредитополучателя обеспечения ис­полнения обязательств учитываются на соответствующих ба­лансовых и (или) внебалансовых счетах:

315 «Средства, полученные в качестве обеспечения испол­нения обязательств»;

9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»;

99034 «Требования банка по гарантиям и поручительс­твам».

Погашение (возврат) кредита производится как в безналич­ной форме, так и наличными денежными средствами (в случа­ях, установленных законодательством) ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.

Погашение (возврат) кредита отражается в учете проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет кре­дитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д,)

Кредит счета групп 20—25.

Полученное от клиентов обеспечение списывается в расход по внебалансовым счетам на основании распоряжения кредит­ного отдела:

Расход 9955 «Залог и прочие виды обеспечения полученные»;

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручи­тельствам»

либо списывается с балансовых счетов 315 «Средства, полу­ченные в качестве обеспечения исполнения обязательств».

Если к моменту наступления срока погашения кредита у заемщика на текущем счете недостаточно средств, но анализ показывает наличие перспектив их поступления, банком мо­жет быть предоставлена отсрочка погашения кредита. В таком случае сумма задолженности переносится на новый балансо­вый счет по учету пролонгированных кредитов:

Дебет 2Х6Х

Кредит счета групп 20—25.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита кредитная задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погашения является просроченной по основному долгу. Такая задолженность пере­носится на соответствующие балансовые счета:

72

Дебет 2Х8Х

Кредит счета групп 20—25.

Погашение кредитной задолженности, ранее классифици­руемой как пролонгированная или просроченная, отражается проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет кре­дитополучателя, корреспондентский счет банка и т.д.)

Кредит 2Х6Х 2Х8Х.

Списание обязательств по балансовым и внебалансовым счетам происходит так же, как и при погашении кредитов в ус­тановленный срок.

7.3. Учет процентов за пользование кредитом

За пользование кредитом банк взимает вознаграждение в форме процентов. Уплата процентов за пользование кредитом производится как в безналичной форме, так и наличными де­нежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соот­ветствии с кредитным договором.

Рассмотрим технику начисления процентов. В зависимос­ти от условий договора при начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) или точное (365 или 366 в високосном году). При расчете суммы процентов исходя из условного количества дней в году (360) количество дней в ме­сяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31-е число в расчет не принимается, а в феврале остаток за пос­леднее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30.

При расчете суммы процентов исходя из фактического ко­личества дней в году (365 или 366) проценты начисляются за каждый календарный день года.

Количество дней в году (месяце), применяемое банком при начислении процентов, определяется в его учетной политике.

Остатки за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предшествующий рабочий день.

Расчет суммы процентов может производиться путем их на­числения на фактический ежедневный остаток счета (форму­ла 1) или на средний остаток за период (формула 2):

(1)

73

(2)

где СП — сумма начисленных процентов за расчетный период;

SUM O_i — сумма фактических ежедневных остатков за период начисления (процентное число);

%Ст — годовая процентная ставка;

ДП — количество дней в периоде начисления;

ДГ — количество дней в году;

О ср – средний остаток по счету за период начисления, определяемый:

по формуле средней хронологической (формула 3):

(3)

где О₁, ОДП — фактические остатки на начало и конец периода;

0₂, 0₃, ..., ОДП-1 — фактические ежедневные остатки на

последующие даты внутри периода;

ДП — число дней в соответствующем периоде.

Общим правилом отражения в учете процентов является соблюдение принципа начисления, в соответствии с которым банк должен отразить в учете в отчетном периоде те доходы, на которые у него возникло право в этом отчетном периоде, независимо от времени их поступления. Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете процентных доходов ре­ализуется кассовым методом — доходы признаются на счетах 8-го класса «Доходы банка» в том отчетном периоде, в котором они получены.

Планом счетов предусмотрены следующие счета для отра­жения в учете процентов по кредитам и иным активным опе­рациям с клиентами:

2Х7Х — счета по учету начисленных процентов;

2Х9Х — счета по учету просроченных процентов;

6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты»;

80ХХ «Процентные доходы»;

99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».

Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не применяться, если начисление и получение доходов осущест­вляются в одном отчетном периоде.

74

Учет начисления процентов за пользование кредитом осу­ществляется следующей проводкой:

Дебет 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиен­тами — проценты».

Фактическое получение процентов, срок уплаты которых уже наступил, отражается проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств (текущий счет кре­дитополучателя и т.д.)

Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов;

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»

Кредит 80ХХ «Процентные доходы» — на сумму начислен­ных доходов.

Банк может использовать другой способ отражения в учете полученных доходов:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 80ХХ «Процентные доходы»;

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»

Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов — на сумму начисленных доходов.

Если начисленные проценты не отражены в учете, факти­ческое получение процентов отражается проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 80ХХ «Процентные доходы» — на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование кредитом задолженность со следующего рабочего дня после наступления срока ее погаше­ния является просроченной и переносится на соответствую­щие балансовые счета:

Дебет 2Х9Х — счета по учету просроченных процентов

Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов — на сумму начисленных доходов;

Дебет 2Х9Х — счета по учету просроченных процентов

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты» — на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов.

После второго факта неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам, в срок, предусмотренный

75

договором, банки осуществляют начисление доходов на внебалансовых счетах до полного погашения просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах. Отражение неполученных доходов при втором и последующих фактах неуплаты процентов отражается проводкой:

Приход 99987 «Неполученные доходы по операциям с кли­ентами»,

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям с клиента­ми — проценты»

Кредит 2Х7Х — счета по учету начисленных доходов — на сумму доходов, относящихся к данному периоду начисления и отраженных на балансовых счетах по учету начисленных про­центов.

Фактическое (частичное или полное) получение просро­ченных доходов отражается в том же порядке, что и получение начисленных доходов, с использованием счетов 2Х9Х вместо счета 2Х7Х. Получение просроченных доходов, учитываемых на внебалансовом счете, отражается проводкой:

Дебет счета по учету денежных средств

Кредит 80ХХ «Процентные доходы»,

одновременно:

Расход 99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».

7.4. Формирование и использование резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами

В соответствии с действующими требованиями при возникновении рисков потери части активов, размещенных в форме кредитов (кредитных рисков), банки обязаны создавать резер­вы с отнесением суммы сформированных резервов на расходы банка. Критерии для отнесения кредита в ту или иную группу должны быть установлены локальным документом банка. Для учета созданных резервов используются пассивные счета груп­пы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

Формирование резервов по кредитам отражается в учете проводкой:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

76

Кредит счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами».

При уменьшении резервов по кредитам составляется про­водка:

Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убыт­ков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиента­ми» — при уменьшении резервов, созданных в отчетном году

8420 «Уменьшение резервов на покрытие возмож­ных убытков по кредитам и иным активным операциям с кли­ентами» — при уменьшении резервов, сформированных в про­шлые отчетные периоды.

При списании кредитной задолженности клиента за счет созданного банком резерва составляются проводки:

Дебет счета группы 29 «Резервы на покрытие возможных убыт­ков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»

Кредит счета групп 20—25,

одновременно:

Приход 99992 «Долги клиентов по активам, подверженным кредитному риску, списанные в убыток».

7.5. Факторинговые операции, их оформление и учет

Отражение в учете факторинговых операций в целом анало­гично учету кредитов, предоставленных юридическим лицам. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита, как факторинг. Так, при предоставлении денежных средств банк перечисляет на счет кредитополучателя сумму фи­нансируемых требований за минусом дисконта. Сумма дисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции.

Для отражения в учете факторинговых операций использу­ются активные балансовые счета 2110 «Факторинг коммерчес­ким организациям», 2310 «Факторинг индивидуальным пред­принимателям» и соответствующие им счета по учету пролон­гированной и просроченной задолженности по факторингу.

Финансирование требований по договору факторинга отра­жается в учете проводкой:

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»

2310 «Факторинг индивидуальным предпринимателям»

77

Кредит счета по учету денежных средств (например, текущий счет кредитополучателя) — на сумму финансирования за минусом дисконта.

Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение, полученное от клиента, учитываются на тех же балансовых и внебалансовых счетах, что и при кредитовании.

Доход банка в форме дисконта учитывается как процент­ный доход с применением принципа начисления. Бухгалтер­ский учет начисленных и полученных (неполученных) про­центов осуществляется в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредитам, с использованием счетов:

2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;

2371 «Начисленные процентные доходы по факторингу ин­дивидуальным предпринимателям»;

2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;

2391 «Просроченные процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям»;

8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»;

8041 «Процентные доходы по факторингу индивидуальным предпринимателям».

Формирование и использование резервов по факторинговым операциям отражаются в учете в том же порядке, что и создание и использование резервов по кредитам. Для учета ре­зервов используются счета 2911 «Резерв на покрытие возмож­ных убытков по факторингу коммерческим организациям», 2931 «Резерв на покрытие возможных убытков по факторингу индивидуальным предпринимателям».