Инвентаризация, кассовая дисциплина

Правила проведения инвентаризации денежных средств устанавливает Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов от 11.08.94 г. № 69.

Инвентаризация кассы включает проверку денежных средств, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности и других ценностей в кассе предприятия. Проверяется:

• фактическое наличие наличных средств, ценных бумаг и других ценностей в кассе;

• пра­вильность и полнота заполнения первичных документов, соответствие записей в регистрах учета и первичных документах;

• своевременность и полнота оприходования наличности;

• законность списания наличности и своевременность сдачи ее в банк;

• соблюдение лимита кассы;

• в условиях автоматизированного учета – правильность работы программных средств обработки информации.

Важным аспектом является проверка соблюдения законодательства при проведении операций с денежными средствами. Указом Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95г. № 436/95 для предприятий установлена материальная ответственность за нарушение правил наличного обращения (табл. 2.11). Кроме того, должностные лица предприятия, несут административную ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций.

По итогам инвентаризации составляется акт. Недостачи (излишки), обнаруженные в результате инвентаризации, отражаются в составе расходов (доходов) прочей операционной деятельности с использованием соответствующих субсчетов: 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Таблица 2.11

Материальная ответственность предприятий за нарушение норм наличного обращения

Вид нарушения	Размер финансовой санкции (штрафа)
Превышение установленного лимита остатка наличности в кассе	Двукратный размер суммы сверхлимитной наличности за каждый день
Неоприходование (неполное и/или несвоевременное оприходование) наличных в кассу	Пятикратный размер неоприходованной суммы
Превышение установленных сроков использования выданной под отчет и неиспользованной наличности. Выдача наличных денежных средств под отчет без полного отчета по ранее выданным суммам	25 процентов выданных под отчет сумм
Проведение наличных расчетов без представления получателем денежных средств платежного документа, подтверждающих их уплату покупателем	В размере уплаченных денежных средств
Использование полученных в банках наличных денежных средств не по целевому назначению	В размере израсходованной наличности

При недостаче выясняются обстоятельства ее возникновения. До обнаружения виновного лица сумма недостачи учитывается на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении виновного лица производится уменьшение остатка на этом счете и одновременно отражается задолженность виновного лица по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» в корреспонденции с кредитом субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов».

Следует помнить, что в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении Порядка определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей» от 21.01.1996г. № 116, в случае хищения, недостачи, порчи материальных ценностей предприятие определяет размер ущерба, подлежащий взысканию с виновных лиц, путем проведения независимой оценки.

При недостаче иностранной валюты, а также ценных бумаг и денежных документов в иностранной валюте ущерб определяется в тройном размере к произведению суммы в иностранной валюте на курс НБУ на день обнаружения недостачи (Закон Украины «Об определении убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей) недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95г. № 217/95-ВР).

Из сумм, взысканных с виновного лица, возмещаются убытки, нанесен­ные предприятию, учреждению, организации, а остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины. Задолженность перед бюджетом отражается с одновременным уменьшением прочего операционного дохода: дебет субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» и кредит субсчета 642 «Расчеты по обязательным платежам». Учет результатов инвентаризации показан в табл. 2.12.

Таблица 2.12