42. Элементы закона о налоге как юридическая конструкция.

Элементы Закона о налоге (элементы налогообложения) - это внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога.

Состав элементов для всех налогов и сборов одинаков, поэтому они являются универсальными. Однако определяются эти элементы в налоговом законе, в большинстве своем, отдельно по каждому налогу или сбору. В результате элементы налогов становятся сугубо индивидуальными (могут совпадать лишь отдельные элементы, но не все), что в свою очередь и позволяет различать обязательные платежи между собой.

В соответствии со ст. 17 Налогового кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (ст. 19) и следующие элементы налогообложения:

1. объект налогообложения (ст. 38);

2. налоговая база (ст. 53);

3. налоговый период (ст. 55);

4. налоговая ставка (ст. 53);

5. порядок исчисления налога (ст. 52);

6. порядок и сроки уплаты налога (ст. ст. 57, 58).

В необходимых случаях при установлении налога в нормативно-правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщикам (ст. 56).

Таким образом, установление налога означает определение всех существенных элементов закона о налоге. Только целостная система элементов позволяет сказать, что у налогоплательщика появилась обязанность уплатить налог.

В теории же налогового права выделяются следующие элементы закона о налоге:

масштаб налога (если масштабом для исчисления таможенной пошлины является мощность автомобиля, то единицей налога может быть лошадиная сила.Или, если масштабом для исчисления акцизов является объем бензина, то единицей налога будет литр, галлон, баррель и т.д.)

единица налогообложения.Например транспортное средство, как предмет налога на владельцев транспортных средств в разных странах, может облагаться исходя из: мощности двигателя, веса автомобиля, объема рабочих цилиндров. Выбор единицы обложения определяется целесообразностью и традициями (принятыми в стране единицами измерения земель, объемов, национальными денежными единицами).

налоговый (отчетный) период

налоговая ставка

порядок исчисления налога

срок уплаты налога

порядок уплаты налога

налоговые льготы;

порядок зачета (возврата) переплаты налога

порядок принудительного взыскания недоимки

ответственность за неуплату налога

В зависимости от того, является тот или иной элемент необходимым для установления налогов или нет, все элементы подразделяются на обязательные (существенные) и необязательные (факультативные).

43. Существенные элементы закона о налоге.

К существенным элементам закона о налоге относятся следующие:

1) субъект налога (налогоплательщик);

2) объект и источник налога;

3) единица налогообложения;

4) налоговая ставка (норма налогового обложения);

5) сроки уплаты налога;

7) масштаб налога;

8) налоговый период;

9) порядок исчисления налога;

10) способы и порядок уплаты налога.

Субъект налога (налогоплательщик) – это лицо, обязанное уплатить налог. Однако данное определение является неполным и неточным. Существует такое понятие, как носитель налога (фактический налогоплательщик), под которым понимается лицо, которое фактически принимает на себя бремя налога. Например, налог на добавленную стоимость уплачивается производителем, но затем включается в цену товара.

Объект (как юридический факт), предмет налогообложения, масштаб налога, единица налогообложения и налоговая база. Законодательство РФ, экономическая наука восприняли традиционную точку зрения, согласно которой под объектом налогообложения понимаются предмет, подлежащий налогообложению (стоимость определенных товаров, доходы от отдельных видов деятельности, операций с ценными бумагами, пользования природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передачи имущества, а также добавленная стоимость продукции, работ, услуг и др.).

Ставка налога. Ставка налога – это размер денежных отчислений, или размер налога на единицу налогообложения.

1. Твердые – в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров налоговой базы.

2. Прогрессивные - возрастают по мере роста налоговой базы.

3. Пропорциональные – действуют в одинаковом проценте к налоговое базе без учета ее величины.

Налоговый период = календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее гос. регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал).

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации (не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций

Метод налогообложения. Под методом налогообложения понимается порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Существует три метода налогообложения равное, пропорциональное и прогрессивное.

1. При равном налогообложении устанавливается одинаковая сумма налога для каждого налогоплательщика без учета налогооблагаемой базы.

2. Пропорциональное налогообложение характеризуется одинаковой налоговой ставкой для каждого налогоплательщика, размер которой не зависит от роста или уменьшения налоговой базы, чего нельзя сказать о сумме налога, которая возрастает или уменьшается пропорционально.

3. Суть заключается в увеличении ставки налога с ростом налоговой базы.

Порядок исчисления налога.

Во-первых, эта обязанность может лежать на самом налогоплательщике. Во-вторых, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налоговые органы. В-третьих, обязанность исчисления налогов может быть возложена на налогового агента.

Способы уплаты налога. На сегодняшний день существует три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации, уплата налога налоговым агентом и кадастровый способ уплаты налога. (когда размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету).

Сроки уплаты налога.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

44. Принципрезидентства в налоговом праве (+ тетрадь)

В налоговом праве используется термин “резидентство”. Им оперируют тогда, когда речь идет о местонахождении (местопребывании) лица на территории государства, в связи с чем возникает обязанность уплачивать налоги в пользу этого государства. При этом, как правило, отмечается постоянный или длительный характер пребывания.

Взимание налогов на основании территориальной связи оправдывается тем, что налогоплательщик должен участвовать в расходах на управление страной, “обеспечивающей получение дохода, его поддержание и инвестирование, а также его использование через потребление”.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов гос. власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Необходимо заметить, что термин “резидент” в Налоговом кодексе РФ применяется только относительно физических лиц. В отношении организаций он не употребляется.

Под резиденством может пониматься и место осуществления предпринимательской деятельности, т.е. где обязанный налогоплательщик получает свой основной доход, и место нахождения головного офиса, и место нахождения административного совета, то есть где осуществляется непосредственное управление деятельностью предприятия и др. критерии.

Однако, может возникнуть такая ситуация прикоторой одно и тоже лицо является резидентом сразу двух государств.

Если возникает одновременное двойное налогообложение - между государствами заключаются международные договора (соглашения), которые основаны на принципе резиденства.