В учете записи:

На увеличение ДФ зачисляют:

• Д86 К83 - средства целевого финансирования

• Д01 К83 - стоимость безвозмездно полученных ОС

• Д01 К83 - прирост стоимости внеоборотных активов после их переоценки

• Д10,41,43 К83 - прирост стоимости оборотных активов после дооценки

• Д75 К81 – эмиссионный доход

Средства ДФ уменьшаются:

• Д83 К80 - при пополнении УФ

• Д83 К02 - на сумму индексации амортизационных отчислений при переоценке ОС

• Д83 К84 - на погашение убытка отчетного года

• Д83 К75 - при ликвидации организации средств фонда распределения между учредителями

Аналитический учет ведется автоматизировано в разрезе источников формирования и направления использования.

Учет резервов целевого финансирования

1. Учет формирования и использования резервов предстоящих расходов.

2. Учет прочих резервов.

3. Учет целевого финансирования.

1. Для равномерного отражения расходов по отдельным отчетным периодам, некоторые расходы заранее резервируются. Это делается для того, чтобы расходы не оказывали существенного влияния на величину прибыли (чем больше расходы, тем меньше прибыль). Какие резервы будут создаваться, решает сама организация и оговаривает это в учетной политике.

На предприятии могут создаваться:

• резерв на ремонт ОС

• резерв на списание естественной убыли

• резерв на оплату отпусков

• резерв на восстановление износа автошин

• резерв на восстановление износа инвентаря и спецодежды

Для учета резервов используется П счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по К – формирование резервного фонда (РФ), по Д – использование средств РФ, с-до – К – остаток средств РФ.

На 1 января по счету 96 с-до, как правило не бывает, т.е. неиспользованная сумма резерва сторнируется (но если по ремонту ОС на следующий год составляется смета расходов по ремонту, то сумма резерва будет переходить на следующий год, т.е. будет с-до по К счета 96.

При формировании резервов в учете м.б. записи:

На промышленном предприятии:

• Д20 К96 - на формирование резерва на оплату отпусков производственным рабочим.

• Д26 К96 - на формирование резерва по ремонту ОС.

• Д26 К96 - на формирование резерва, на списание потерь в пределах норм естественной убыли.

• Д26 К96 - при формировании резерва на восстановление износа инвентаря и спецодежды

• Д44 К96 - в торговле

• Д23 К96 - в автотранспорте (восстановление износа автошин).

При использовании резервов в учете записи:

• Д96 К23/3 - если за счет резерва по ремонту ОС списаны затраты по ремонту ОС.

• Д96 К70 - при начислении отпускных производственным рабочим за счет резервов.

• Д96 К69/1, 76/2 - на сумму использованного резерва по отчислениям от отпускных.

• Д96 К94 - при использовании резерва на списание недостач, потерь, в пределах норм естественной убыли.

• Д96 К10/10, 11 - при использовании резерва на списание инвентаря и спецодежды пришедших в негодность.

Аналитический учет ведется автоматизировано по каждому резерву отдельно в разрезе источников формирования и использования.

Если аналитический учет ведется вручную, то в ЖО по счету 96 и ведомости к нему.

2. Организации при необходимости могут формировать следующие резервы:

1. по сомнительным долгам – для списания сомнительной задолженности покупателей. Учет ведется на П счете 63, по К – формирование резерва, по Д – списание резерва, с –до К – сумма имеющегося резерва (остаток).

• Д91 К63 - при создании резерва увеличиваются операционные расходы.

• Д62 К63 - использование резерва идет на списание сомнительных долгов покупателя.

• Д007 К Х - списана с баланса невостребованная дебиторская задолженность, которая учитывается в течении 5 лет на за балансовом счете 007.

• Д63 К91 - если от покупателя поступил платеж в погашение по сомнительным долгам.

Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу отдельно в ж/о, по счету 63 и ведомости к нему.

2. Резерв под обесценивание ЦБ: ЦБ на рынке могут колебаться ниже их номинальной стоимости. На сумму разницы номинальной и рыночной стоимостью может создаваться резерв под обесценивание ЦБ. Для учета этого резерва применяется П счет 59 «Резервы под обесценивание ФВ и ЦБ», по К – формирование резерва, по д – использование, с- до К – остаток сумм имеющегося резерва.

Резерв начисляется исходя из стоимости ЦБ на 31 декабря каждого года, т.е. номинальная стоимость сравнивается с рыночной на 31 декабря, и на разницу между ними, в учете формируется запись Д91 К59.

Исходя из начисленного резерва рассчитывается балансовая стоимость ЦБ, т.е. номинальная стоимость + рыночная = балансовая стоимость.

При повышении рыночной стоимости ЦБ, по которым ранее был создан резерв, производиться уменьшении сформированного резерва Д91 К59.

Если до конца года следующего за отчетным созданный резерв не был использован полностью, то неиспользованную сумму относят на операционные доходы Д59 К91.

3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Если на дату составления БО, рыночная стоимость МЦ окажется ниже их фактической себестоимости, на разницу организация начисляет резерв.

Организация имеет право отражать в балансе МЦ по рыночной стоимости, но в этом случае она обязана начислять резерв на сумму разницы между фактической себестоимостью этих ценностей и рыночной стоимости ценностей. Данный резерв учитывается на П счет 14 « Резервы под снижение стоимости».

При формировании резерва Д91 К14. По мере списания МЦ, по которым был создан резерв, отражается восстановление операционных доходов Д14 К91.

3. Средства целевого финансирования – средства, поступающие безвозмездно от др. организаций или из бюджета на финансирование мероприятий целевого назначения (на строительство).

Организации могут получать средства из бюджета инновационного фонда, от юридических и физических лиц (на долевое строительство), на содержание детей в ведомственных детских садах.

Для учета резервов используется П счет 86 « целевое финансирование» (ЦФ), по К - поступление целевых средств, по Д – их использование, с-до К – остаток неиспользованных средств ЦФ.

При поступлении средств в учете записи:

• Д51 К86 - при зачислении средств на р/с.

• Д55 К86 - на специальные счета.

• Д50 К86 - в кассу на содержание детей в детском саду.