4. Выбытие ос оформляется следующими документами:

• При продаже ОС др. организациям выписывается ТТН в 4-х экземплярах, согласно ТТН комиссия оформляет Акт о приеме-передаче ОС, (в 3-х экземплярах - 1в бухгалтерию, 2 - покупателю, вместе со счетом на оплату, а 3 - на руки тому, кто купил). Согласно Акта бухгалтер делает отметки в инвентаризационной карточке, и она изымается из картотеки.

• При безвозмездной передаче руководитель организации издает Приказ, оформляется договор и Акт о приеме-передаче ОС. Передают ОС согласно доверенности представителю организации, которой передается ОС.

• При списании пришедших в негодность ОС, комиссия оформляет Акт о списании объекта ОС (в 2-х экземплярах). При списании автомобиля оформляется отдельный Акт о списании автотранспортных средств. Если списывается по причине аварии, то к Акту прилагается протокол (где указываются причины, виновные лица) и страховое свидетельство.

• При переводе ОС в состав оборотных средств, оформляется ТН на внутренне перемещение.

Для учета выбытия ОС к счету 01 открывается отдельный субсчет, т.е. 01/3 "Выбытие ОС", но этим субсчетом организации не пользуются, это оговаривается в УП.

Также выбытие ОС связано со счетом 91 "Операционные доходы и расходы", по этому счету выводят ФР от выбытия ОС (по Д91 - расходы, по К91 - доходы).

В учете м.Б. Записи:

• Д01/1 К01/1 - при внутреннем перемещении;

Если при инвентаризации выявлена недостача:

• Д01/3 К01/1 - на первоначальную стоимость;

• Д02 К01/3 - на сумму амортизации;

• Д94 К01/3 - на остаточную стоимость, недостающих ОС;

• Д73/2 К94 - недостача отнесена на виновное лицо;

• Д73/2 К68 - начислен НДС по недостающим ОС;

При продаже ОС:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д91 К01/3 (первоначальная, амортизация, остаточная).

• Д62 К91 - на продажную стоимость + НДС;

• Д91 К68 - на сумму НДС по ОС;

Отражается ФР от продажи:

• Д91 К99 - получена П от продажи ОС;

• Д99 К91 - получен У от продажи ОС;

При списании пришедших в непригодность ОС:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д91 К01/3 (первоначальная, амортизация, остаточная).

От ликвидации получено:

• Д10 К91 - материалы

Расходы по ликвидации:

• Д91 К70 - начислена ЗП рабочим;

• Д91 К69/1,76/2 - отчисления в ФСЗН и Белгосстрах;

По счету 91 бухгалтер выводит ФР:

• Д91 К99 - прибыль от ликвидации ОС;

• Д99 К91 -убыток от ликвидации ОС;

При безвозмездной передаче своим нижестоящим организациям:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д92 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

При передаче ОС в счет вклада в УФ:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д58 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

При переводе ОС в состав оборотных средств:

• Д01/3 К01/1; Д02 К01/3; Д10 К01/3; (первоначальная, амортизация, остаточная).

Учет амортизации ОС.

1. Амортизация ОС. Нормы и способы начисления амортизации.

2. Учет амортизационных отчислений ОС.

3. Индексация амортизационных отчислений и отражение ее в учете.

1. Амортизация - перенесение стоимости ОС на ГП и накопление амортизационного фонда для замены износа объектов ОС.

Для учета амортизации предназначен пассивный счет 02, по К - начисление амортизации, по Д - списание за счет суммы амортизации пришедших в непригодность ОС, сальдо К - начисление суммы амортизации.

Методы начисления амортизации:

• Линейный - позволяет равномерно начислить амортизацию в течение всего срока службы или полезного использования ОС.

Пример:

организация приобрела ОС - 200 млн.руб. , срок использования - 10 лет.

Решение:

1) находим норму амортизации (На)=1/10*100=10%;

2) Амортизационные отчисления (Ао)=ОС*На/100=200*10/100=20 млн.руб.

• Не линейный - заключается в неравномерном начислении амортизации за срок полезного использования объекта ОС или НА. Существует 2 метода начисления амортизации не линейны способом:

сумма чисел лет (СЧЛ)- на каждый год срока полезного использования ОС определяется годовая норма амортизации в процентах.

Пример:

Приобретен объект ОС амортизационной стоимостью 150 т.р., срок использования - 5 лет.

1) находим СЧЛ = 1+2+3+4+5=15 лет.

2) определяем сумму Ао:

1год=150*5/15*100=50 т.р. 2 год=150*4*15*100=40т.р.

3год=150*3/15*100=30 т.р. 4год=150*2/15*100=20т.р.

5год=150*1/15*100=10т.р

метод уменьшаемого остатка- позволяет первые годы эксплуатации объекта быстрее накопить средства для обновления, при этом применяется коэффициент ускорения.

Пример:

Срок службы - 5 лет, стоимость ОС - 100т.р., коэффициент - 0,4, коэффициент ускорения - 2.

1год=100*0,4=40 т.р.; 2год=(100-40)*0,4=24 т.р.; 3год=(100-40-24)*0,4=14,4 т.р.; 4год=(100-40-24-14,4)*0,4=8,64 т.р.; 5год=100-40-24-14,4-8,64=12,96 т.р.

• Годовая величина амортизационных отчислений зависит от величины амортизационной стоимости объекта и объема продукции (расчет амортизации производственным способом).

Пример:

Срок службы - 5 лет, стоимость ОС - 100т.р., коэффициент - 0,4, прогнозируемый объем работ за срок полезного использования 25 тыс.шт. изделий.

1) Ао за 1 изделие=100/25=4руб.

2)выпущенные изделия в год=25/5=5тыс. шт.

3)Ао за год=5*4=20тыс.шт.

Организация самостоятельно выбирает 1 из методов и оговаривает это в УП. самым распространенным является линейный. Амортизация начисляется ежемесячно и прекращается по окончании срока полезного использования. Начинают начислять амортизацию с 1 числа месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, а прекращение с 1 числа месяца следующего за выбытием ОС.

ОС, по которым используется производственный способ, амортизацию начинают начислять с момента ввода в эксплуатацию.

2. При начислении амортизации в учете м.б. записи:

• Д20,23,25/1,25/2,26/1,29/3,4,5, 44/2 К02 - начислена амортизация по ОС основного, вспомогательного производств, по оборудованию цеха, по ОС ОПР и ОХР назначения, по ОС культурно-бытового назначения и в торговле.

По ОС, переданным в аренду амортизация относится на 91 счет (Д91 К02), по ОС находящимся в ремонте на 92 счет (Д92 К02).

Увеличение амортизации происходит при дооценке ОС, при этом запись (Д83 К02).

Одновременно с начислением амортизации отражается формирование амортизационного фонда. Он учитывается на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства ОС".

Уменьшение амортизации происходит при выбытии и списании ОС, на сумму амортизации запись Д02 К01.

Аналитический учет по счету 02 ведется автоматизировано, согласно ведомости начисления амортизации и документов на поступление и выбытие ОС, бухгалтер вводит информацию в виде проводок в компьютер. По окончании месяца выводится машинограмма: карточка счета 02, ОСВ и анализ счета 02. А если вручную, то в ЖО по счету 02 (в книге формы К-39).

3. По ОС, используемым в предпринимательской деятельности допускается текущая индексация амортизационных отчислений. Сумма индексации амортизационных отчислений на каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за месяц предшествующий отчетному.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов в организациях за счет суммы начисленной амортизации формируется амортизационный фонд. Б/у амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010, по кредиту счета – отражается сумма амортизационных отчислений с учетом индексации.

Средства фонда направляются на финансирование конкретных вложений, производственного назначения затрат на жилищное строительство по дебиту счета 010 отражается использование амортизационного фонда.

В учете могут быть записи:

• Д х К010 – зачислены начисленные амортизационные отчисления по ОС в амортизационный фонд;

• Д010 К х – используется амортизационный фонд для финансирования капитальных вложений;

• Д02 К01/3 – списана начисленная амортизация по выбывшим ОС;

• Д83 К02 – отражается начисленная индексация амортизационных отчислений при переоценке ОС;

• Д20,23,25,26 К83 – отражена сумма ежемесячной индексации амортизационных отчислений;

Синтетический и аналитический учет всех амортизационных отчислений ведется в ж/о №10.

Учет ремонта, модернизации и реконструкции ОС.

1. Учет ремонта ОС.

2. Учет модернизации и реконструкции ОС.

1. Восстановление объектов ОС осуществляется путем проведения их ремонта, модернизации или реконструкции. Ремонт включает работы на восстановление утраченных функций объектами ОС и поддержание их в рабочем состоянии. Расходы по ремонту являются текущими затратами и не увеличивают стоимость ОС и собираются на счете 23/3 – ремонт ОС, затем расходы списываются на производственные затраты (20,25,26) или на расходы по реализации, т.е. в Д44, списываются в текущем периоде, в котором возникли.

При сезонном характере проведения ремонтных работ может создаваться резерв на ремонт ОС, который учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Ремонт ОС производится по плану и делится на следующие виды:

• Текущий ремонт – проводится в целях устранения незначительных повреждений, поломок. К текущим ремонтным работам относятся: покраска, побелка потолков и стен, штукатурка, ремонт окон, дверей, крыш, частичная замена деталей, узлов машин и механизмов. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляется дефектный Акт и смета затрат.

• Капитальный ремонт – включает ремонтные работы, связанные с разборкой ОС, заменой и восстановлением изношенных узлов, деталей и базовых частей ОС. Капитальный ремонт может проводится комплексно или выборочно. Перед проведением капитального ремонта машин, оборудования, транспортных средств, составляется Акт выхода из строя оборудования, на основании которого выписывается наряд-заказ на выполнение работ и требование на выдачу запасных частей. Смета расходов на капитальный ремонт составляется и утверждается по каждому объекту в отдельности.

Работы по законченному капитальному ремонту ОС, выполненному хозяйственным способом (собственными силами), принимает комиссия, которая составляет Акт о приеме-сдаче отремонтированных и модернизированных (реконструируемых) объектов.

При подрядном способе приемка выполненных работ оформляется Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ.