- •Модуль і. Основи теорії бухгалтерського обліку
- •Тема 1. Сутність і значення бухгалтерського обліку як основи підприємницької діяльності, його предмет і метод Методичні рекомендації
- •Тема «Сутність і значення бухгалтерського обліку як основи підприємницької діяльності, його предмет і метод» Перелік питань
- •1. Сутність і значення бухгалтерського обліку як основи підприємницької діяльності, його види, функції та завдання на підприємствах готельно-ресторанного господарства
- •3. Метод бухгалтерського обліку та його основні елементи. Принципи бухгалтерського обліку за Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
- •4. Порядок регулювання бухгалтерського обліку. Стандарти бухгалтерського обліку. Облікова політика.
- •Характеристика Положень (стандартів) бухгалтерського обліку
- •5. Склад інформації необхідної для управління господарською діяльністю підприємств готельно-ресторанного господарства і основи організації бухгалтерського обліку
- •Термінологічний словник
- •Тема 2. Бухгалтерський баланс Методичні рекомендації
- •2. Методичні поради до вивчення теми «Бухгалтерський баланс» Перелік питань
- •Сутність бухгалтерського балансу і його побудова
- •Структура балансу за псбо 2 «Баланс»
- •Баланс на 31 грудня 20___ р. Форма № 1 Код за дкуд
- •Вплив господарських операцій на зміни в балансі . Типи змін
- •Математична модель змін у балансі, зумовлених господарськими операціями
- •Значення бухгалтерського балансу в управлінні підприємством
- •Термінологічний словник
- •Тема 3. Система рахунків бухгалтерського обліку та подвійний запис
- •3.1. Методичні поради до теми «Система рахунків бухгалтерського обліку та подвійний запис»
- •1. Рахунки бухгалтерського обліку, їх зміст та побудова
- •Активні та пасивні рахунки і їх зв'язок з балансом. Порядок запису на них
- •Характеристика рахунків синтетичного і аналітичного обліку та взаємозв'язок між ними
- •Класифікація і План рахунків бухгалтерського обліку
- •Подвійний запис, його сутність і значення. Кореспонденція рахунків
- •Термінологічний словник
- •Тема 4. Первинне спостереження – документація та інвентаризація, вартісне вимірювання - оцінка та калькуляція Методичні рекомендації
- •4.1. Методичні поради до теми «Первинне спостереження – документація та інвентаризація, вартісне вимірювання - оцінка та калькуляція» Перелік питань
- •1. Документація та її значення
- •2.Інвентаризація, її завдання і види
- •3.Оцінка і калькуляція і їх значення в визначенні вартості об’єкта обліку
- •4. Облікові реєстри – як спосіб накопичення інформації
- •Термінологічний словник
- •Модуль іі. Бухгалтерський облік активів, пасивів та фінансових результатів. Фінансова звітність підприємства
- •Тема 5. Облік необоротних активів Методичні рекомендації
- •5.1. Методичні поради до теми «Облік необоротних активів» Перелік питань
- •Визначення, визнання і оцінка необоротних активів. Класифікація необоротних активів
- •Облік надходження і вибуття основних засобів. Порядок нарахування амортизації і зносу
- •Оцінка вартості придбаних об'єктів основних засобів
- •Облік вибуття основних засобів
- •Облік ремонту основних засобів
- •Облік оренди в орендаря
- •Облік фінансової оренди в орендаря
- •Облік операційної оренди на підприємстві готельно-ресторанного господарства
- •3. Облік руху нематеріальних активів і їх амортизації
- •Перелік типових форм первинної документації з обліку нематеріальних активів
- •Облік капітальних інвестицій
- •Облік довгострокових фінансових інвестицій та інших необоротних активів
- •Термінологічний словник
- •Тема 6. Облік виробництва і надання готельних послуг
- •Перелік питань
- •1. Особливості і характеристика підприємств готельно-ресторанного господарства як об’єкта обліку і передумови здійснення їх діяльності
- •2.Особливості організації обліку готелів з надання готельних послуг і нормативно-правові документи, які регулюють їх діяльність.
- •Законодавча та нормативно-правоваа база з організації роботи та обліку діяльності підприємств готельно-ресторанного господарства
- •3.Склад витрат по наданню готельних послуг і їх класифікація
- •4. Документальне оформлення готельних послуг
- •5.Облік витрат і собівартостів надання готельних послуг
- •Тема 7. Облік діяльності ресторанів і кафе як підрозділів готельного господарства Методичні рекомендації
- •7.1. Тема «Облік діяльності ресторанів і кафе як підрозділів ресторанного господарства»
- •Поняття, форми і передумови організації діяльності ресторанів і кафе готелів
- •2. Визначення та визнання запасів в підрозділах підприємств готельно-ресторанного господарства , їх оцінка та класифікація
- •Оцінка запасів підприємства є важливою передумовою організації обліку запасів та їх визнання.
- •3.Ціни та ціноутворення в ресторанах і кафе і контроль за ними
- •4. Документальне оформлення і облік руху товарів і тари в коморі, на кухні і в інших підрозділах підприємств ресторанного господарства.
- •Документування у підрозділах ресторанного господарства
- •5. Звітність матеріально-відповідальних осіб та облік в місцях зберігання товарів
- •6. Порядок проведення інвентаризації запасів, продуктів, товарів і тари та визначення її результатів
- •Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •Тема 8. Облік грошових коштів, розрахунків Методичні рекомендації
- •8.1. Методичні поради до вивчення теми «Облік грошових коштів, розрахунків» Перелік питань
- •Облік касових операцій
- •Перелік типових форм касових документів
- •Облік грошових коштів на рахунках у банку
- •Перелік типових форм документів обліку банківських операцій
- •Облік руху грошових коштів на поточному рахунку в банку готельно-ресторанного підприємства
- •Облік інших грошових коштів готелю та ресторану
- •Облік розрахунків з покупцями та замовниками і іншими дебіторами готельно-ресторанного господарства
- •Облік операцій з покупцями та замовниками
- •Облік розрахунків з підзвітними особами готельно-ресторанного підприємства
- •Термінологічний словник
- •Тема 9. Облік власного капіталу
- •Порядок формування і облік статутного капіталу
- •Облік пайового капіталу
- •Облік додаткового і інших видів капіталу
- •Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
- •Кореспонденції рахунків з обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) готельно-ресторанного підприємства
- •Термінологічний словник
- •Тема 10. Облік зобов'язань Методичні рекомендації
- •9.1 Методичні поради до теми «Облік зобов’язань» Перелік питань
- •Визначення, оцінка і класифікація зобов’язань за псбо 11 «Зобов’язання»
- •Облік кредитів банків
- •Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками за товари, роботи, послуги
- •Облік розрахунків з бюджетом та інших зобов’язань
- •Облік податку на прибуток
- •5. Облік розрахунків з оплати праці з працівниками та фондами соціального страхування
- •Перелік типових форм первинної документації обліку розрахунків з оплати праці
- •Облік заробітної плати
- •Термінологічний словник
- •Тема 11. Облік витрат, доходів та фінансових результатів готельного господарства Методичні рекомендації
- •Методичні поради до вивчення теми «Облік витрат, доходів і фінансових результатів» Перелік питань
- •Порядок визначення, визнання і класифікація витрат підприємства за псбо 16 «Витрати»
- •Структура витрат основної діяльності готелю
- •Характеристика рахунків витрат
- •Облік витрат підприємства
- •Рахунки бухгалтерського обліку витрат готелю
- •Типова кореспонденція рахунків з відображення поточних витрат готелю
- •Порядок визначення, визнання і класифікація доходів підприємства за псбо 15 «Доходи»
- •4.Облік доходів підприємства
- •5. Облік фінансових результатів
- •Бухгалтерський облік витрат і доходів та визначення фінансового результату основної діяльності готелю
- •Термінологічний словник
- •Тема 12. Фінансова звітність і її основні показники Методичні рекомендації
- •1. Методичні поради до вивчення теми «Фінансова звітність і її основні показники» Перелік питань
- •Поняття та склад звітності підприємства
- •Баланс, його значення, та використання даних в управлінні підприємством
- •Загальна характеристика звіту про фінансові результати, порядок складання та використання його даних в управлінні підприємством
- •Зміст статей Звіту про фінансові результати і. Фінансові результати
- •Іі. Елементи операційних витрат
- •Загальна характеристика звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал та приміток до річної фінансової звітності та використання їх даних в управлінні підприємством
- •Термінологічний словник
Порядок формування і облік статутного капіталу
Порядок формування та зміни статутного капіталу залежить від форми та виду діяльності підприємства. Найбільш розповсюдженою формою підприємницької діяльності є господарські товариства, які утворюються та діють відповідно до Закону України „Про господарські товариства” № 1577-12 від 19.09.91р., зі змінами та доповненнями.
Законодавство України передбачає мінімальні розміри статутних капіталів, нижче яких державна реєстрація підприємства не проводиться. Ці мінімальні розміри не остаточні. У зв’язку з інфляційними явищами в економіці вони нерідко змінюються в законодавчому порядку.
Таблиця 9.2.
Розмір статутного капіталу господарських товариств
Суб’єкти господарської діяльності |
Розмір статутного капіталу |
Акціонерне товариство |
Статутний капітал не може бути менше 1250 мінімальних заробітних плат (виходячи з розміру заробітної плати на момент створення товариства). Засновники відкритого акціонерного товариства можуть мати акції товариства на суму не менше 25% і строком не менше двох років. |
Товариство з обмеженою відповідальністю |
У товаристві з обмеженою відповідальністю створюється статутний (складений) капітал, розмір якого повинен становити не менше суми, еквівалентної одній мінімальній заробітній платі, діючій на момент створення товариства з обмеженою відповідальністю. До моменту реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю кожен з учасників зобов'язаний внести до статутного (складеного) капіталу не менше 50 відсотків вказаного в установчих документах вкладу. Внесення до статутного (складеного) капіталу грошей підтверджується документами, виданими банківською установою. |
Повне товариство |
Конкретний розмір статутного капіталу не встановлено |
Інвестиційна компанія |
Статутний капітал повинен бути не менше 50 тис. мінімальних заробітних плат (виходячи з розміру заробітної плати на момент створення компанії). |
Підприємства з іноземними інвестиціями |
Іноземна інвестиція в статутному капіталі повинна складати не менше 10%.
|
Основні етапи створення підприємства готельно-ресторанного господарства наступні:
- вибір організаційно-правової форми;
- протокол намірів учасників (засновників);
- розробка проектів установчих документів;
- проведення установчих зборів;
- підготовка установчих документів для реєстрації;
- правова реєстрація підприємства;
- постановка на облік та реєстрація в податкових, статистичних органах, Пенсійному фонді, фондах соціального страхування та інших установах.
Організаційні процедури, пов'язані з відкриттям рахунків у банківських установах, виготовлення печатки, штампу, фірмових бланків, проводять після формування статутного капіталу.
Вибір організаційно-правової форми господарського товариства проводиться учасниками (засновниками) у відповідності із законодавством України.
Найбільш гнучкою формою для малого готельно-ресторанного підприємства є товариство з обмеженою відповідальністю. Іншою організаційно-правовою формою готельно-ресторанної діяльності є товариство з повною відповідальністю, в якому всі учасники несуть солідарну відповідальність за зобов'язання підприємства всім своїм майном.
Готельно-ресторанне підприємництво доцільно реалізовувати на основі значних початкових інвестицій у формі акціонерного товариства. Головним атрибутом такого товариства служить акція - цінний папір без встановленого терміну обігу, який свідчить про участь у статутному капіталі товариства, підтверджує право на участь в управлінні ним
Відображення операцій по формуванню та зміні величини статутного капіталу акціонерного товариства здійснюється тільки після належної реєстрації змін статуту в органах, якими він був зареєстрований.
Бланки акцій емітовані підприємством обліковуються і зберігаються як бланки суворого обліку. Синтетичний облік наявності і руху бланків акцій ведеться на забалансовому рахунку 08 «Бланки суворого обліку», аналітичний - за видами акцій (іменні, привілейовані, прості) і матеріально відповідальними особами. По дебету рахунка 08 і його аналітичних рахунків відображається надходження бланків акцій, а по кредиту - списання при видачі акціонерам після повної оплати їх вартості.
Облік статутного капіталу здійснюється на пасивному рахунку 40 «Статутний капітал», який призначено для обліку та узагальнення інформації про всі операції, пов’язані з станом та рухом (з формуванням, змінами, ліквідацією) статутного капіталу підприємства. Записи по рахунку 40 виконуються тільки у разі збільшення або зменшення статутного капіталу, які здійснюються в установленому порядку, та після внесення відповідних змін в установчі документи підприємства
Статутний капітал акціонерних товариств обліковується на рахунку 40 «Статутний капітал».
Аналітичний облік по рахунку 40 «Статутний капітал» і його субрахунках ведеться за видами акцій (прості, привілейовані) та учасниками акціонерного товариства. Сальдо рахунка 40 «Статутний капітал» має дорівнювати розміру статутного капіталу, зареєстрованому в установчих документах господарського товариства, і має дорівнювати номінальній вартості випущених акцій.
Таблиця 9.3.
Документування операцій з руху статутного капіталу готельно-ресторанного господарства
№ п/п |
Рух статутного капіталу |
Документи, що підтверджують рух |
1 |
Створення статутного капіталу |
Інвентаризаційні описи, накладні, ПКО, акти приймання-передачі та оцінки |
2 |
Збільшення статутного капіталу |
Рішення власника, розрахунок бухгалтерії |
3 |
Збільшення статутного капіталу за рахунок додаткових внесків учасників |
Статут підприємства, накладні, акти передачі та оцінки, ПКО |
4 |
Повернення часток учасників у випадку їх виходу зі складу товариства |
Рішення власника, накладні, акти передачі, ВКО |
5 |
Покриття збитків за рішенням власників за рахунок статутного капіталу |
Рішення власника, розрахунок бухгалтерії |
6 |
Повернення часток учасникам при ліквідації товариства |
Рішення ліквідаційної комісії, накладні, акти передачі, ВКО |
Враховуючи те, що після проведення установчих зборів та реєстрації випуску акцій і статуту товариства, попередні внески учасників переходять з розряду заборгованості до категорії власного капіталу створеного акціонерного товариства, а самі передплатники набувають статусу акціонера і втрачають можливість вимагати свої внески у товариства. Ця зміна взаємних прав та обов’язків відображається в обліку шляхом списання заборгованості товариства перед передплатниками на зменшення їх заборгованості як акціонерів по сплаті створеного капіталу товариства. Ці внески обліковується на рахунку 46 «Неоплачений капітал».
Рахунок 46 «Неоплачений капітал» регулюючий, призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.
Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.
Після погашення заборгованості учасників (засновників) підприємства за внесками до статутного капіталу, сальдо на рахунку 46 «Неоплачений капітал» буде відсутнім (дорівнюватиме нулю).
Таблиця 9.4.
Облік формування та зміни статутного капіталу готельно-ресторанного підприємства
№ з/п |
Зміст операції |
Дт |
Кт |
За установчими документами засновано і зареєстровано підприємство по наданню готельних послуг і заявлено суму статутного капіталу на початку підписки і заснування готельно-ресторанного підприємства |
|||
1 |
На суму простих акцій засновків (25%) |
461 |
401 |
2 |
На суму простих акцій, що підлягають розповсюдженню у порядку відкритої підписки (65%) |
462 |
401 |
3 |
На суму привілейованих акцій, що підлягають розповсюдженню у порядку відкритої підписки (10%) |
462 |
402 |
Погашено суму заборгованості засновників за внескам до статутного капіталу у вигляді |
|||
1 |
Необоротних активів |
15 |
46 |
2 |
Грошових коштів |
30, 31 |
46 |
3 |
Матеріальних ресурсів |
20, 22, 26, 28, 14, 35 |
46 |
Витрати на організацію і реєстрацію прав власності (акцій) |
|||
1 |
Нараховано витрати на послуги реєстратора і інші витрати, пов’язані з реєстрацією готельно-ресторанного підприємства |
952, 92 |
377, 371 |
2 |
Сплачено за послуги реєстратора, а також за інші послуги |
377, 371 |
311, 301 |
Збільшено статутний капітал діючого готельно-ресторанного підприємства за рахунок: |
|||
1 |
Додаткових внесків учасників |
46 31 |
40 46 |
2 |
Дооцінки необоротних активів |
423 |
40 |
3 |
Реінвестування прибутку |
441 |
40 |
4 |
Реінвестування нарахованих дивідендів |
671 |
40 |
5 |
Обміну облігаціями |
52 |
40 |
6 |
Чистого прибутку підприємства |
443 |
40 |
Зменшено статутний капітал діючого готельно-ресторанного підприємства за рахунок викупу акцій: |
|||
1 |
Зменшення номінальної вартості акцій з наступною його компенсацією акціонерам |
45 672 |
672 311 |
2 |
Погашення викуплених акцій і зменшення статутного капіталу |
40 |
45 |
|
Якщо акції викуповуються за ринковою ціною, що перевищує номінальну |
||
1 |
Зменшення номінальної вартості акцій з на ступною його компенсацією акціонерам |
45 672 |
672 311 |
2 |
Погашення викуплених акцій і зменшення статутного капіталу |
40 |
45 |
3 |
Відображено різницю між виданою компенсацією і номінальною вартістю акцій |
421 |
45 |
|
Якщо акції викуповуються за ринковою ціною, яка нижча за номінальну |
||
1 |
Зменшення номінальної вартості акцій з на ступною його компенсацією акціонерам |
45 672 |
672 311 |
2 |
Відображено різницю між виданою компенсацією і номінальною вартістю акцій |
45 |
425 |
3 |
Погашення викуплених акцій і зменшення статутного капіталу |
40 |
45 |