Облік вибуття основних засобів

Вибуття основних засобів відбувається в результаті: реалізації; ліквідації; безоплатної передачі; внеску до статутного капіталу інших підприємств; невідповідності критеріям визнання активом.

При вибутті основних засобів комісія, створена за наказом керівника підприємства, складає Акт на списання основних засобів, в якому вказуються такі дані: первісна вартість об’єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу за час експлуатації, залишкова вартість, причина вибуття, витрати, пов’язані з вибуттям об’єкта, а також сума отриманого доходу. На підставі акта здійснюються відповідні записи в аналітичному і синтетичному обліку основних засобів.

Фінансовий результат від вибуття об’єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття основних засобів їхньої залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям основних засобів.

Таблиця 5.5.

Облік вибуття основних засобів готельно-ресторанного підприємства

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено списання зносу кондиціонеру	13	10 (або 11, 12)
2	Віднесено на витрати залишкову вартість кондиціонеру, що ліквідуються	976 «Списання необоротних активів»	10 (або 11, 12)
3	Відображено витрати з ліквідації кондиціонеру	976	661 65 та ін.
4	Оприбуткування матеріалів від ліквідації кондиціонеру	20 «Виробничі запаси»	746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
	Відображено суму ПДВ у випадку ліквідації виробничих основних засобів (податкові зобов'язання)	746	641
5	Перераховано суму ПДВ	641	311
6	Недоамортизовану частину ліквідованого кондиціонеру (п.2) та витрати з ліквідації ліквідованого об'єкта списано на зменшення фінансових результатів готельно-ресторанного підприємства	793	976
Облік передачі основних засобів як внеску до статутного капіталу іншого підприємства
1	Списано знос холодильника, нарахований за час експлуатації	13	10 (або 11, 12)
2	Списано залишкову вартість переданого холодильника	14	10 (або 11, 12)
3	Відображена різниця між залишковою вартістю переданого холодильника і справедливою вартістю інвестицій	14	746
Облік нестач основних засобів
1	Списано знос, нарахований за час експлуатації телефонів	13	10 (або 11, 12)
2	Списано залишкову вартість втрачених телефонів	976	10 (або 11, 12)
3	Сума, що підлягає відшкодуванню винною особою (за формулою)	375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків»	746
4	Сума відшкодування, що підлягає сплаті до бюджету	746	641
5	Сплачена сума відшкодування винною особою	30 «Каса»	375
6	Перерахована сума відшкодування до бюджету	641	311

Облік основних засобів, які плануються до продажу, регламентується ПСБО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». За цим стандартом необоротні активи визнаються утримуваними для продажу у разі, якщо:

-економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не використання за призначенням;

-вони готові до продажу у їх теперішньому стані;

-їх продаж . як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх утримуваними для продажу;

- умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів.

Облік основних засобів, утримуваних для продажу ведуть на рахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» відповідно до Інструкції з обліку основних засобів.

Збитки готельно-ресторанному господарству можуть бути нанесені внаслідок псування необоротних активів або нестач, виявлених під час інвентаризації і якщо винні особи виявлені, підлягають відшкодуванню ними відповідно до Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 р. № 116 (з наступними змінами і доповненнями). Згідно з цим Порядком розмір збитку визначається за балансовою вартістю необоротних активів з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначаються Держкомстатом України, відповідного розміру податку на додану вартість та акцизного збору (по підакцизних товарах) за формулою .

Предмети інтер'єру, які, будуть використовуватися менше року (наприклад, сміттєві відра, підсвічники чи вазочки на столиках), необхідно відносити до малоцінних швидкозношуваних предметів (рахунок 22). Тоді як витрати на живі квіти, надувні кульки та інші прикраси, які використовують одноразово, одразу ж списують на рахунок 93 "Витрати на збут".

Нарахування та облік амортизації

В процесі корисного використання основні засоби зношуються і на них нараховується амортизація.

Амортизація - систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Знос основних засобів - сума амортизації об’єкта основних засобів з початку його корисного використання.

Об’єктом амортизації є первісна вартість основних засобів (крім землі).

Амортизація (знос) нараховується протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів, який визначається підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс) і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації. П(С)БО 7 «Основні засоби» визначає наступні можливі методи нарахування амортизації (таблиця 5.6.)

Таблиця 5.6.

Сутність методів нарахування амортизації і порядок їх розрахунку

№ з/п	Метод	Сутність методу	Алгоритм розрахунку
1	Прямолінійний	річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період часу використання об’єкту основних засобів	Норма амортизації де АВ – річна сма амортизаційних відрахувань; ПВ – первісна вартість; ЛВ - ліквідаційна вартість; Т – термін корисного використання
2	Виробничий методом	річна сума амортизації визначається як добуток фактичного річного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації	де АВм - місячна сума амортизаційних відрахувань; Ом – місячний обсяг продукції (робіт, послуг), Ва – виробнича ставка амортизації. де О – загальний обсяг продукції (робіт, послуг).
3	Кумулятивний методом	річна сума амортизації визначається як добуток вартості об’єкта, який амортизується, та кумулятивного коефіцієнта	де К - кумулятивний коефіцієнт; Тк – кількість років, що залишились до кінця корисного використання об’єкта; ∑Т – сума чисел років корисного використання об’єкта основних засобів.
4	Метод Зменшення залишкової вартості	річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість.	Річна сума амортизації Залишкова вартість об’єкта Норма амортизації визначається де ЗВ – залишкова вартість; Зн – сума нарахованого зносу у попередніх періодах
5	Прискореного зменшення залишкової вартості	річна сума амортизації розраховується як добуток залишкової вартості на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої, виходячи з очікуваного періоду часу, використання об’єкта основних засобів, яка подвоюється

Метод амортизації об’єкта переглядається, якщо змінюються очікувані способи отримування економічних вигід від його використання. Амортизація за новим методом починає нараховуватись, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни методу амортизації.

Нарахування амортизації:

• починається з місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт основних засобів визнано активом;

• припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта з основних засобів;

• призупиняється на період реконструкції, модернізації, добудови (дообладнання) та консервації об’єкта основних засобів.

Методи нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів мають деякі особливості.

Амортизація малоцінних необоротних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися у першому місяці використання об’єкта в розмірі 50 % вартості об’єктів, які амортизуються, та решта 50 % вартості — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об’єкта 100 % його вартості.

Для накопичення інформації про амортизовану вартість необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, передбачено у Плані рахунків рахунок 13 «Знос необоротних активів» - балансовий, регулюючий, контрарний, контрактивний (рис. 5.6).

Кореспонденція рахунків з нарахування амортизації основних засобів наведена в таблиці 5.6.

Таблиця 5.6.

Облік амортизації необоротних активів готельно-ресторанного підприємства

№ з/п	Зміст операцій	Дт	Кт
1	Нарахована амортизація необоротних активів підприємством, що не використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами»:
а) об'єктів виробничого призначення (холодильника, конвекційної печі)		23 «Виробництво» 91 «Загальновиробничі витрати»	13
б) об'єктів адміністративного призначення		92 «Адміністративні витрати»	13
в) об'єктів житлово-комунального та соціально-культурного призначення		949 «Інші витрати операційної діяльності»	13
2	Нарахована амортизація необоротних активів готельно-ресторанним підприємством, що використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами»	83 «Амортизація»	13