Оценка и учет основных фондов
Основные фонды учитываются в денежном и натуральном выражении. Натуральные показатели в виде конкретных средств труда необходимы для определения технического состава, расчета производственных мощностей, составления баланса оборудования и т.д. Денежная оценка позволяет определить его структуру, динамику, стоимость на данный момент, суммировать различные виды средств труда, определять размеры амортизационных отчислений.
Основные фонды в денежном выражении оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость – это затраты на изготовление, постройку или приобретение основных фондов, их транспортировку, затраты, связанные с вводом их в действие.
Одинаковые виды основных фондов, оприходованные в разное время, могут иметь неодинаковую первоначальную стоимость. Это затрудняет определение действительной эффективности использования основных фондов. Для устранения этого фактора периодически проводят переоценку основных фондов.
Восстановительная стоимость – это стоимость производства, постройки и приобретения основных фондов в условиях и по ценам данного периода. Она определяется путем переоценки действующих основных фондов с учетом физического и морального износа, т.е. остаточной стоимости.
Остаточная стоимость отражает сохранившуюся стоимость основных фондов по истечении определенного срока эксплуатации, т.е. фиксирует ту их часть, которая еще не перенесена на себестоимость изготовленной продукции. Определяется разностью между балансовой стоимостью (первоначальной или восстановительной) и суммой износа основных фондов, исчисляемой исходя из норм амортизации на полное восстановление (реновацию).
При проведении капитального ремонта основных фондов сумма износа уменьшается, а остаточная стоимость соответственно увеличивается на величину затрат на капитальный ремонт.
Для проверки состояния основных фондов в натуре на предприятиях периодически проводится инвентаризация.
Износ и амортизация основных фондов
Износ основных фондов – это постоянная утрата ими своей потребительской стоимости в результате перенесения ее на вновь созданный продукт. Различают физический и моральный износ.
Физический износ определяется тем, что, участвуя в производственном процессе, средства труда претерпевают определенные изменения, изменяются их механические или другие свойства. Величина физического износа зависит от интенсивности и характера его эксплуатации, условий хранения и т.д.
Для оценки степени физического износа применяются экспертный метод и метод анализа срока службы. При этом либо обследуют фактическое состояние объекта, либо сравнивают с нормативными сроками эксплуатации.
Моральный износ основных фондов – это уменьшение ими своей стоимости до окончания срока службы вследствие затрат на его воспроизводство по мере того, как новые аналогичные виды основных фондов начинают производиться дешевле, имеют более высокую производительность и технически более совершенны. Поэтому применение морально устаревших машин и оборудования становится экономически невыгодным.
Различают две формы морального износа.
Первая форма связана с тем, что в результате повышения эффективности производства машины и оборудование той же конструкции производятся дешевле и переносят меньшую стоимость на готовый продукт, удешевляя ее.
Вторая форма связана с внедрением новых, более совершенных средств труда, применение которых дает больший экономический эффект. Их использование удешевляет производимую продукцию или вытесняет ее с рынка.
Замена устаревших, но еще годных машин новыми должна решаться на основе детального, всестороннего экономического расчета. Машины и оборудование, применение которых становится невыгодным в одних условиях, могут с успехом применяться в других. В этом случае говорят о частичном моральном износе оборудования.
Потери от морального износа могут быть значительно сокращены в результате максимально ускоренного использования имеющейся техники, ее модернизации и реконструкции.
Постепенное изнашивание средств труда вызывает необходимость производить накопление денежных средств на возмещение их износа и на воспроизводство. Это осуществляется посредством амортизации.
Амортизацией называется процесс погашения стоимости основных фондов путем постепенного перенесения ее на производимую продукцию. Денежные средства, предназначенные для возмещения стоимости износа основных фондов, называются амортизационными отчислениями. Они начисляются в соответствии с нормами амортизации и включаются в издержки производства. На основе амортизационных отчислений создается амортизационный фонд для полного восстановления основных фондов. Общая сумма амортизации, переносимая на производимую продукцию, определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных фондов.
Норма амортизации – это установленный в процентах от балансовой стоимости размер амортизации за определенный период времени (обычно за год) по конкретному виду основных фондов.
Установленные нормы обязательны для применения всеми действующими на основе хозрасчета предприятиями независимо от форм собственности.
Амортизационный период – это экономически целесообразный период эксплуатации основных фондов. Это срок, в течение которого производятся амортизационные отчисления на полное восстановление. Его величина является обратной норме амортизации на год.
Различают несколько методов начисления амортизации:
1. При равномерном методе предприятия начисляют амортизацию ежемесячно (исходя из норм амортизации на месяц) равномерно в течение всего нормативного срока службы основных фондов.
2. С целью более быстрого обновления основных фондов целесообразно применять ускоренную амортизацию. Наиболее распространенный ее метод основан на уменьшении периода амортизации, когда в первые годы эксплуатации оборудования резко повышается норма амортизации (иногда до 40%), а затем снова применяют общепринятые нормы. В результате чего у предприятия появляются возможности дальнейшего расширения производства на базе новейшей техники. При этом применение ускоренной амортизации не может служить основанием для повышения цен на продукцию.
Различают также другие методы ускоренной амортизации:
метод уменьшения остатка (по двойной норме, полуторной и т.д.), когда начисление в каждом периоде осуществляется на основе установленного процента (например, при двойной норме процент будет в два раза выше норм равномерной амортизации), но от постепенно уменьшающейся суммы остаточной стоимости;
метод суммы лет – при котором число лет предполагаемого срока службы перечисляется в обратном порядке (5;4;3;2;1) и суммируется (15), доля амортизационных отчислений каждый год равна отношению цифры года в обратном порядке к сумме лет (5/15; 4/15; 3/15;...).
Необходимо отметить, что ускоренная амортизация, с одной стороны, увеличивает средства предприятия для обновления основных фондов, но с другой стороны – увеличивает издержки производства, т.е. уменьшает прибыль.
3. При внедрении дорогостоящей техники со значительным периодом ее наладки и освоения (робототехнические комплексы, производственные системы) в первые годы, в период освоения, применяется пониженная норма амортизации, затем она резко увеличивается и осуществляется по прогрессивной системе.
Наиболее приемлемые сроки замены оборудования определяет само предприятие с учетом условий эксплуатации и прогресса техники и технологий. Однако в момент погашения балансовой стоимости оборудования амортизация должна прекращаться. В случае списания основных фондов до погашения балансовой стоимости сумма недоначисленной амортизации возмещается за счет чистой прибыли предприятия. Величина балансовой стоимости основных фондов меняется в течение года. Поэтому расчет амортизационных отчислений ведется по среднегодовой балансовой стоимости, которая считается по формуле:
Фнач. – стоимость основных фондов на начало года;
Фвв и Фвыб. – стоимость вводимых и выбывающих основных фондов;
К1 и К2 – количество полных месяцев, в течение которых введенное и выбывшее оборудование находилось в эксплуатации.
Завышение годовой суммы амортизации автоматически уменьшает сумму налогов. Поэтому контроль за правильным начислением амортизации осуществляет налоговая инспекция.