Вопрос 3. Амортизация основных фондов, ее виды
В течение эксплуатации основные фонды изнашиваются. Износ представляет собой потерю физических и моральных свойств объектов основных фондов.
Различают:
Физический износ – постепенная утрата ОФ своей первоначальной потребительной стоимости. Различают полный и частичный физический износ.
Моральный износ – уменьшение стоимости машин и оборудования в результате внедрения новых, более прогрессивных технологий и оборудования.
Значение для экономики: В современных условиях больше значение придается учету износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации делает экономически целесообразным замену старых ОФ еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к снижению качества производимой продукции, увеличению издержек производства и т.д., а это совершенно недопустимо в условиях рыночной экономики и жестких условиях конкурентной борьбы товаропроизводителей.
Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением фондов, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы ОФ в виде амортизационных отчислений.
Амортизация - это денежное возмещение износа ОФ путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Другими словами – это процесс переноса стоимости объектов основных фондов на себестоимость продукции (работ и услуг) в течении срока эксплуатации. Перенесенная стоимость ОФ (после продажи товаров) поступает в амортизационный фонд, в котором накапливается до величины, соответствующей первоначальной стоимости. Амортизационный фонд используется для приобретения новых основных фондов взамен изношенных.
В хозяйственной практике для учета амортизации используются амортизационные отчисления (денежное выражение перенесенной стоимости, включаемая в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации) и нормы амортизации (установленный в % от балансовой стоимости размер амортизации за определенный период по конкурентному виду основных фондов).
в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1г. Москва утверждена Общая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Все 10 групп с различными сроками службы.
Расчет нормы амортизации:
Где На – годовая норма амортизации (%)
ОФп – первоначальная стоимость ОФ
ОФл – ликвидационная стоимость ОФ
Та – нормативный срок службы (амортизационный период) ОФ
С помощью норм амортизации регулируется скорость оборота ОФ, интенсифицируется процесс их воспроизводства.
Годовая сумма амортизационных отчислений (Аа) в рублях:
Аа = На *ОФ ср.год.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
а) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Линейный метод применяется:
- к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящими в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.
Для 1-7 групп налогоплательщик может применять один любые методы начисления.
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.
в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Пример:
Определите годовую сумму амортизационных отчислений по следующим способам начисления амортизации:
Линейный – приобретен объект стоимость 1500 000 руб., со сроком полезного использования 5 лет.
годовая норма амортизационных отчислений:
На = 100% :5 = 20%
годовая сумма амортизационных отчислений:
А = 1500*20/100=300 тыс.
2. Способ уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения 2)
годовая норма амортизационных отчислений:
На = 100% :5 * 2 = 40%
годовая сумма амортизационных отчислений:
1-й год: А = 1500*40/100=600 тыс.
2-й год: (1500-600) *40/100 = 360 тыс. руб.
3-й год: (900-360) *40/100 = 216 тыс. руб.
4-й год: (540-216) *40/100 = 129,6 тыс. руб.
5-й год: оставшаяся сумма 194,4 тыс.руб.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования:
1) сумма списания лет срока службы: 1+2+3+4+5=15
2) сумма годовых амортизационных отчислений:
1-й год: А = 1500*5:15=500 тыс.
2-й год: А = 1500*4:15=400 тыс.
3-й год: А = 1500*3:15=300 тыс.
4-й год: А = 1500*2:15=200 тыс.
5-й год: А = 1500*1:15=100 тыс.
5,4,3,2,1, - число лет, оставшееся до окончания срока полезного использования