2.7. Древнегреческий учет.

Эгейская Греция

В основе современной цивилизации лежит древнегреческая культура. Она оказала мощное воздействие на последующее развитие человечества. Древнейшая греческая культура относится к эгейской (крито-минойская и крито-микенская).

Минойские документы написаны иероглифическим письмом А (300 табличек), микенские документы (около 6000 табличек) - письмом В (по-русски Б).

Письмо В было заимствовано микенцами из письма А минойцев, но модифицировано к одному из греческих диалектов. Документы иероглифические и написанные письмом В признаны учетными, а написанные письмом А - учетными и религиозными.

Критские документы имеют внешнее сходство с шумеро-вавилонскими, т.к. выполнены на керамических табличках иероглифическим письмом, содержат документостроки и заверялись печатями при архивном хранении.

Документы с иероглифическим письмом (4500-4000 до н.э.) и следующие за ними документы с минойским письмом А (1750-1450 до н.э.) не прочтены до настоящего времени, так как неизвестен их язык (слоговое письмо). Они содержат определенный учетный алгоритм, но он непонятен. Ранжирование информации в документостроках и рубриках позволяет сделать предположение об использовании инвентарных и приходо-расходных счетов, и близости к шумеро-вавилонским. Их оформление (глиняные таблички, печати, ярлыки и пломбы-буллы для архивного хранения) также имеет сходство с шумеро-вавилонской традицией, но в какой степени крито-минойская методология была самостоятельной, неизвестно.

Цивилизация, к которой принадлежали документы, имела высокий уровень развития. Крито-минойская экономика была основана на монополии морской торговли и имела централизованное управление. Причины ее гибели имеют несколько версий:

- взрыв острова-вулкана Санторин, от которого пострадал Крит и его флот;

- взрыв не мог уничтожить всю экономику Крита, и были внутренние причины падения;

- причина не во взрыве, а в приоритете сакрального влияния женщин в обществе.

После гибели минойской цивилизации на Крите с XV в. до и. э. началась микенская, которая адаптировала минойскую письменность и методологию учета, но низвела их на более низкий уровень.

Крито-микенские документы (1600-1150 до н.э., слоговое письмо, слева направо) имеют явные признаки упрощения по объему, структуре информации и статьям счетов. В них представлен формат инвентарей. Особенность крито-микенских документов состоит также в их определенном формальном сходстве с новгородскими берестяными грамотами, в которых информационное поле документа полностью заполнялось текстом по документострокам. Причина сходства может быть связанной с общей ИЕ документальной традицией на бересте. Но переход на Крите к керамическим табличкам означал и возможное заимствование из шумеро-вавилонских горизонтальных линий, наносимых непосредственно на документ. В учете использовались списки работников (имена, должности, профессии), выданного им продовольствия и отработанного времени; инвентари материальных ценностей и их сборов с распределением по храмам; описи скота по его видам и хозяйствам.

В документах по учету расчетов указывались норма сдачи, пункт его сбора, фактический сбор, остаток задолженности. При освобождении от налогов норма сдачи также указывалась с отметкой свободно. Расчеты осуществлялись с применением различных денежных эквивалентов. В раскопках Трои (ХУШ-ХУ вв. до н. э.) найдены золотые слитки весом 29-37 кг с клеймом, изображающие высушенные бычьи шкуры. В микенской Греции золотое сырье отсутствовало, поэтому оно добывалось торговыми и военными способами.

Но самым поразительным в микенских документах является использование в учете расчетов термина «иметь» в документе из Пилоса. Термины займов отмечаются в лингвистике. Следовательно, они появились в ХУ1-ХШ вв. до н. э., и были древнегреческими микенскими, восходящими к ИЕ. Много позднее, в IV в. до н.э. он встречается в греческом документе, в банковском эллинистическом регистре II в. до н. э., в византийских документах ХШ в.

Гибель крито-микенской культуры относится к XII в. до н. э. в связи с вторжением отсталых дорийских племен, но имевших железо (первая версия), длительным ухудшением климата и голодом (вторая версия).

Минойские документы, хотя и не расшифрованы, но внешне производят впечатление более формализованных, чем микенские.

Все микенские документы являются учетными. По форматам они представлены двумя типами. Одни с короткими горизонтальными записями в 1-3 строки получили название «пальмового листа». К ним же относятся «таблички процентов». Документы прямоугольной формы известны как «страница» и были накопительными. Они имеют штафельный формат инвентарей.

Имеющиеся документы содержат стандартизованное размещение текстовой и цифровой информации, повторяющуюся учетную символику и терминологию.

Документы имели даты: этого, следующего, последнего года. Они хранились в архивах в опечатанных емкостях. Ярлыки, прикрепленные к емкостям, содержали имя бухгалтера и учетные объекты.

Полисная Греция

Экономика Древней Греции функционировала в самостоятельных хозяйствах городов-полисов, без ее регламентации. Управление экономикой осуществлялось на демократической основе. В тоже время приличным занятием считались производство, сельское хозяйство, оптовая и посредническая торговля, а учет и хозяйственные расчеты - непрестижным. Аристотель и Филодем заложили основы науки об управлении, формулируя понятия прибыли, сметы затрат, классификации средств (видимые - имущество, невидимые – деньги и долги, движимые - окна, двери, кровля, транспорт, рабы).

Государственные органы регулировали бюджет в целом, устанавливая правила продаж, цены на ряд товаров, проверяя соответствие мер и весов установленным, отчетность государственных чиновников. Инструментом сбора государственных доходов был откуп. Он охватывал пошлины, аренду – земель, рудников, имущества. Прямых налогов в Древней Греции не было, были косвенные и литургии (чрезвычайные), а рабы их вообще не платили (не имели гражданских прав). Освобождение от сборов было национальной наградой. Учет населения вели органы управления в связи с государственным содержанием неимущих граждан.

Управление экономикой осуществлялось через механизм гражданских норм. Их соблюдение подтверждалось отчетами избираемых голосованием должностных лиц, их открытым обсуждением, возможными судебными процедурами по искам должностных и частных лиц-граждан. Частнохозяйственная деятельность государственным аппаратом не регулировалась.

Отчеты должностных лиц составлялись ими при передаче полномочий, в установленный срок. Любой гражданин мог предъявить по отчету чиновника иск в течение 3 дней. За хищения была установлена ответственность в 10-кратном размере похищенного, за недостачи - в сумме ущерба; за несвоевременное представление отчета – в 2-х кратном размере. Срок деятельности выборных чиновников составлял 1 год.

Государственный контроль осуществлялся контролерами по соблюдению правил продажи, цен на товары, мер и весов. В откупных операциях контроль состоял в проверке стоимости залога откупщика и своевременности его расчетов с фиском. Неуплата в срок каралась удвоением сумм платежа и возможной конфискацией имущества.

Официальная отчетность «публиковалась» - высекалась / писалась для всеобщего обозрения на плитах (деревянные, металлические, мраморные). Наиболее ранние отчеты VIII в. до н. э. были высечены на скалах о. Феры. Она могла быть тиражированной (кирба - три скрепленные вместе плиты, установленные на оси вращения). Официальная отчетность от хозяйств в Древней Греции не требовалась. Контрольная функция частных учетных документов проявлялась в судебных исках с привлечением юридических средств (договоры, свидетели, платежные документы) и внеюридических (пытки рабов-свидетелей). Частная деятельность выпала из государственного управления. Не случайно от Древней Греции осталось мало документов.

Величайшим экономическим достижением было изобретение монетных денег (Лидия, VII в. до н. э.) и монетного обращения, что приравнивается по своему значению к изобретению письменности. Они вызвали банковскую деятельность, безналичные и наличные расчеты через банк, и контокоррентную запись расчетов на счетах. Монеты породили также единый расчетный и учетный эквивалент, который позволил перейти от натурального к стоимостному обобщению и получать сравнимую информацию.

Единого монетного обращения в Древней Греции не было. Свою монету выпускало 1136 полисов, что вызывало трудности обмена и размена денег различных систем. Этой деятельностью, а позже собственно банковской, стали заниматься частные банки (трапезы). Первое упоминание о них относится к 520 г. до н.э., но уже к концу века обменные трапезы стали банками, а бывшие менялы превратились в банкиров. В IV до н. э. в Афинах было 26 банкиров, а по всей Греции известно 33 полиса, где были трапезы. Первые банкиры были рабами и находились внизу социальной лестницы, но их услугами пользовались все, а сами они были состоятельными. Храмы применяли кредитование, но ограниченно и не столь оперативно. Таким образом, банковская деятельность исторически выросла из обменной денежной. Проверка и размен монет требовали знания содержания в них металла и курсов разных денежных систем. Накопленный капитал менялы (трапезиты, букв. «человек за столом») стали вкладывать в кредитование, которое и стало их основной деятельностью. Наряду с финансовыми операциями, банки участвовали в сделках посредниками, свидетелями, поручителями, хранителями документов.

Кредитование клиентов осуществлялось за счет средств банка и вкладов его клиентов. В бухгалтерском учете появились новые учетные объекты, субъекты и безналичный учет расчетов. Основными объектами кредитования были торговля, производство, и меньше морское судоходство в связи с высоким риском. Ставки процентов были произвольными, но обычно составляли 12%.

Для бухгалтерского учета банковские операции означали появление расчетных (контокоррентных) счетов. Прием вклада и погашение должником кредита означали для банка приход, выдача вклада и займа - расход.

С клиентом заключался договор залогового займа в присутствии свидетеля (служащий банка). Сверка расчетов имела место, но осложнялась отсутствием законодательной практики представления клиентам информации их счетов в виде выписок из текущего учета. Первичным основанием для банковского учета были письменные распоряжения контрагентов банка и печати-символы. Они оформляли наличие и безналичные переводы.

Операции по вкладам производились в безналичном порядке. Учетными субъектами были вкладчик, поручитель, получатель, а учетными объектами - сумма вклада, кредита, перевода; залог, что фиксировалось в ведомости подневного учета банковских операций – эфемериде.

Банковская практика самостоятельно искала соответствующие ей термины, форматы и виды документов. В учете контокоррента стал использоваться новый вид документа - диаграфе. Он имел функции первичного документа и выборочного бухгалтерского счета, так как был выпиской из лицевого банковского счета клиента.

Операции взноса вкладов, выдач, перечислений записывались в эфемериду в их календарной последовательности. Методология банковского учета расчетов состояла в приходо-расходном учете операций, но с использованием расчетных терминов. Отсутствие нотариальной регистрации расчетных и платежных документов имело негативные последствия, что подтверждается сохранившимся документом судебного процесса клиента с банкиром IV в. до н. э. Кроме того, никто не был заинтересован в раскрытии сделок - ни клиенты, ни банкиры.

По частным искам ответственность ограничивалась возмещением суммы иска и штрафом. При этом представлять учетные документы банкир не был обязан. Их представлял в суд истец, имея полную возможность проиграть процесс при отсутствии прямых доказательств. Известно, что процессы по сделкам могли тянуться до 30 лет.

Учетные документы написаны простым буквенным письмом финикийского происхождения. Единый греческий алфавит сформировался в У1-1У вв. до н.э. Сначала писали справа налево, затем стилем бустрофедон (букв.: как бык пашет: четные строки - слева направо, нечетные – справа налево), после чего установился вариант записи слева направо. Система счета была десятичной. Числа изображались сначала знаками, затем буквами. Вычисления производились инструментальным способом на абаке. Датировка велась по общенациональным праздникам (Панафинеи, Олимпиады).

Для документов текущего учета использовались деревянные таблички, покрытые воском / мелом, и скрепленные в 2-3 и больше «страниц»: грамматейоны, диптихи, триптихи, полиптихи. Первичные записи чаще велись на остраках (черепки глиняной посуды). Папирусы на греческом языке обнаружены в единичных экземплярах от IV в. до н. э. Отчеты (левкоматы) выполнялись на мраморных, каменных плитах, деревянных досках.

Описи показывают применение формата инвентаря – ранжированного и в свободной текстовой форме. Наряду с ним применялся формат приходо-расходного счета.

Форма документального учета Древней Греции определяется как книжная: книги (диптихи из деревянных и очень редко папирусных страниц) и ведомости (эфемериды из папирусного свитка).