5. Формы бухгалтерского учета:

- Староитальянская: Мемориал, Журнал, Кассовая книга. Книга расчетов, Книга имущества, Инвентарь, Книги учета других операций (покупок, продаж, производства);

- Немецкая: Мемориал, Журнал операций. Кассовая книга, журналы по видам операций, Главная книга, Баланс, Инвентарь;

- Французская: Мемориал, Журнал операций, Кассовая книга, Журналы операций, Карточки, Главная книга, Баланс - оборотный и заключительный, инвентарный и конкурентный, Инвентарь;

- Английская: Мемориал, Журнал операций (приход и расход по кассовому принципу учета), Кассовая книга, Банковская книга, Книги по видам операций, Главная книга, Пробный баланс, Баланс, Инвентарь;

- Американская: Журнал-Главная книга, Баланс (ежедневный), Инвентарь;

- Новоитальянская: Мемориал, Журнал, Кассовая книга, Книга расчетов, Книга имущества, Инвентарь, Книги учета других операций, Баланс.

3.7. Формирование современной методологии

Эволюция современной западноевропейской методологии бухгалтерского учета включает формирование национальных учетных систем, организацию независимых профессиональных организаций, создание профессиональной этики бухгалтеров, управленческий учет.

В XX в. произошло разделение учетных систем на континентальную, британскую, американскую - при сохранении исходной основы. Различия состояли в регулировании методологии:

- регламентация (континентальная),

- либерализация (британская),

- управленческий учет (американская).

Процесс регламентации методологии бухгалтерского учета в Западной Европе начался с XVII в. Причины состояли в организации экономики и управления. Под влиянием кодексов Кольбера (1673) и Наполеона (1807), во всех странах были приняты законы о бухгалтерском учете. Несмотря на теоретически разработанную концепцию бухгалтерского учета как функции управления, на практике приоритет получили банковский и налоговый контроль. Итогом стали устойчивые стереотипы французкой, немецкой методологии и формализованность учетных процедур. К XX в. в Европе (в т.ч. в России) стала преобладать немецкая методология, в которой сохранялись исторические пласты итальянской и французской.

План счетов стал основой систематизации счетов сначале в науке (Леоте Э., Гильбо А. –Франция, 1899; Отле П. - Бельгия, 1901), а затем и на практике. Но в целом единый план счетов утратил свои позиции, и компании разрабатывают автономные, так называемые профессиональные планы счетов, что является следствием влияния британо-американской методологии.

Формализованность учетной процедуры проявлялась в символике проводок (Шмаленбах Э.): - активные счета, - пассивные, и - активно-пассивные, транзитные счета. Эта идея практического применения не получила, но стала использоваться в ряде научных исследований.

Был предложен международный герб бухгалтеров (Дюмарше Ж.Б., 1944), который был утвержден Международным конгрессом бухгалтеров в 1946 г. На нем изображены солнце (освещение бухгалтерским учетом финансово-хозяйственной деятельности), весы (баланс) и кривая Бернулли (символ, что учет будет существовать вечно), заключенных в овал в сопровождении слов: наука, доверие, независимость.

Либерализация методологии означала ее профессиональную независимость. Прецедентное право и развитие акционерных компаний привели к приоритету влияния инвесторов. Методология учета стала создаваться общим мнением независимых профессиональных организаций. К XX в. такой подход сложился в Великобритании, Нидерландах, США и получил название британо-американской модели. Для нее характерным является применение профессионального плана счетов, вариативность методологии в учетной политике, независимый аудит и публикация финансовой отчетности компаний.

Западноевропейские учетные модели (британская и континентальная) взаимодействуют в странах ЕС в рамках гармонизации, что берет начало с 1978 г. на основе Директив но принципам отчетности (Четвертая), консолидированной отчетности (Седьмая), критериям образования аудиторов (Восьмая). Длительное время на методологию учета стран ЕС влияла немецкая, затем она сменилась британо-американской в форме МСФО. Итогом явилось решение применять их при подготовке консолидированной отчетности. Но процесс гармонизации директив ЕС и МСФО осуществляется непросто и европейские страны склонны сохранять национальные учетные системы, справедливо считая их неотъемлимой частью национальной культуры.

Бухгалтерское сообщество с XIX в. становится организованным, что началось в странах Западной Европы, а затем и в других - в формах профессиональных независимых организаций, которые разрабатывают и осуществляют наблюдение за методологией учета и за профессиональной этикой. Первые из них появились в Великобритании и США. Наиболее старая из них - Институт корпоративных бухгалтеров в Шотландии - началась с того, что восемь высококвалифицированных бухгалтеров в Эдинбурге (январь, 1853) определили профессию бухгалтера как имеющую и общественные функции.

Профессиональная этика бухгалтеров с глубокой древности имела значимость, равную законодательной, но только в XX в. становится и научной категорией. Американской школой был создан Кодекс профессиональной этики (автор – Керри Д., 1987), основные принципы которого включили прямолинейность, честность, компетентность, конфидициальность информации. В настоящее время национальные кодексы этики бухгалтеров и аудиторов разрабатываются профессиональными организациями всех стран.

В методологии управленческого учета ведущей стала американская школа. Она началась с того, что стереотип учетной процедуры с информационным запаздыванием (лаг времени от первичной до сводной информации) был опровергнут руководителями компаний. Требовалась оперативность учета, которая классическим учетом не достигалась. Начало было положено Гаррисоном Ч. (1908). Который на основе идей Эммерсона Г. предложил систему Стандарт Кост. Попытки «встроить» ее в системный бухгалтерский учет вызывали колоссальные сложности, поэтому совмещение оперативности и финансовой отчетности для инвесторов окончилось разделением бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. С этого времени методологии финансового и управленческого учета стали развиваться автономно. Финансовый учет основан на двойной записи, управленческий – с привлечением и других способов (бюджетирование, трансфертные цены). Он может быть совмещенным с финансовым учетом (один план счетов), но может быть и автономным (два / несколько планов счетов). Одновременно на каждый из видов учета стал оказывать влияние менеджмент компаний - финансовый и управленческий.

Вместе с методологией финансового и управленческого учета колоссальное развитие получила вычислительная техника. После счета на линиях стали применяться суммирующие клавишные, фактурные машины, арифмометры. Атанасов Д. (американский физик, болгарин по происхождению) разработал принцип автоматической вычислительной машины (1937), работающей на ламповых схемах и двоичной системе. На основе разработок Мокли Д. и Эккерта Д. (архив Атанасова был у Мокли, но он это скрывал) в США была задействована первая ЭВМ под названием ЕN1АС, 1945. Теоретическое обоснование кибернетики и прямого контакта человека с ЭВМ осуществил Винер Н. (1948). Современные системы Sса1а, SАР, Navision обладают колоссальными возможностями КИС (корпоративные информационные системы), и осуществляют комплекс информационных функций, включая финансовый, управленческий, налоговый учет - в любой модификации.

Создание Международных стандартов финансовой отчетности является профессиональным ответом бухгалтеров на информационные запросы инвесторов и опыт международного бизнеса. Их методология является усредненной британо-американской, которая с 1975 г. начинает доминировать (но окончательный ответ - за историей).