- •История бухгалтерского учета
- •Содержание
- •Введение
- •1. Основные этапы развития бухгалтерского учета
- •2. Бухгалтерский учет древности
- •2.1. Индоевропейский учет.
- •2.2. Учетные документы палеолита
- •2.3. Древнеегипетский учет.
- •2.4. Учетные документы Древнего Египта
- •2.5. Шумеро-вавилонский учет
- •2.6. Шумеро-вавилонские учетные документы
- •2.7. Древнегреческий учет.
- •Эллинистический учет
- •2.9. Древнеримский учет
- •2.10. Учетные документы Древнего Рима
- •2.11. Учет Индии и Китая.
- •3. Новое время История бухгалтерского учета Западной Европы
- •3.1. Византийский учет
- •Методология бухгалтерского учета византийских банков
- •3.2. Византийские учетные документы
- •3.3. Средневековый арабский учет
- •3.4. Западноевропейский средневековый учет
- •3.5. Средневековые учетные документы
- •3.6. Теории западноевропейского бухгалтерского учета
- •2. Новые идеи:
- •3. Учетная процедура:
- •4. Вычислительная техника:
- •5. Формы бухгалтерского учета:
- •3.7. Формирование современной методологии
- •4. История бухгалтерского учета России
- •4.1. Древнерусский учет языческого периода
- •4.2. Древнерусский учет христианского периода
- •4.3. Новгородские учетные документы
- •Российский учет
- •4.5. Теории бухгалтерского учета
- •4.6. Советский учет
- •4.7. Формирование современной методологии
- •5. Закономерности исторического развития
- •Литература
2.6. Шумеро-вавилонские учетные документы
Учетные шумеро-вавилонские документы написаны клинописным письмом. Клинопись (это название дал итальянский путешественник и купец XVII в. Пьетро делла Валле) была впервые прочтена немецким филологом, учителем гимназии Георгом Фридрихом Гротефендом (1775-1853). Последующая дешифровка связана с именем английского востоковеда и дипломата Генри Кресвика Роулинсона (1810-1895), основоположника ассириологии. Русский востоковед и основатель ассириологии в России М. В. Никольский (1848-1917) прочел древнешумерское письмо (900 табличек от II тыс. до н. э.), которое было исторической основой клинописи.
Ранние документы-таблички содержали только цифровую часть. Вариантом были глиняные фишки разной конфигурации, упакованные в буллу- конверт. Такие фишки известны от 8 тыс. до н.э. Историки не могут определить, что появилось раньше – фишки или документы. С 4 тыс. до н.э. документы стали приобретать вид стандартных табличек разных размеров: таблички 3-4 см / буллы – для первичных документов, 20 см и более - для учетных регистров и отчетов.
Для первичных документов использовались также буллы с отверстием для нанизывания на шнурок / палку. Наиболее важные документы помещались в глиняный конверт, на поверхности которого дублировались текст документа и печати. В эллинистическое время (с III в. до н. э.), когда Вавилон был завоеван греками, документы писались на деревянных пластинах, папирусе, а позже на пергаменте.
Документы на протяжении 3,5 тыс. лет, до VII в. до н. э. писались сложным письмом - клинописью, до II1 в. до н. э. - простым арамейским письмом, затем древнегреческим буквенным (последняя вавилонская табличка с клинописью датируется 75 г.). Записи велись грифелем с заостренным концом, который позже превратился в трехгранный. Другой конец грифеля был круглым, и им также выдавливались отметки (круглые и сегментные).
Эта система цифровой фиксации в III тыс. до н. э. дополнилась текстовой информацией, приобрела характер устойчивых стереотипов, а со II тыс. до н. э. - табличный формат с рубриками для учетных объектов. Плоскость документа, рассеченная горизонтальными линиями, имела статьи (документостроки), по которым размещались учетные показатели и ответственные за них лица. Как правило, после статей следовала цезура (пропуск), а затем записывалась дата. Цифры итога размещены справа.
Линейный и табличный форматы характерны для учетных документов. Договор мог не иметь размеченных строк. Приоритет отдавался документострокам, без акцента на рубрики. Таблицы использовались в качестве вспомогательного регистра для расчета учетного показателя. Содержание же документа описывалось стандартными текстовыми и вычислительными оборотами, учетными терминами, с использованием учетной символики.
Универсальной защитой были печати на документах, заверяющие права и ответственность лиц-владельцев печатей. Применялись печати-цилиндры (с продольным отверстием, чтобы надевать на грифель и прокатывать на документе «ленту» изображений), - штампы, - перстни. Печать имела значение подписи, была индивидуализированной, ее потеря считалась несчастьем, и о потере делалось публичное извещение.
Сохранность документа обеспечивалась его обжигом (даже сейчас невозможно разрубить топором) / помещением в конверт, с дублированием на нем текста и печати. Второй способ применялся для юридически важных документов. Технология особой защиты документов означала необратимость операций. Но были и обычные глиняные таблички, без особых средств защиты. Средством защиты были также печати-буллы из битума, которые прикреплялись к табличкам. В хранении документов соблюдались меры защиты в виде ярлыков и опечатанных емкостей. Документы имели даты по важным государственным и хозяйственным событиям. Широко применялись справочники и перечни терминов.
Система шумеро-вавилонского счисления была 60-ричной, и произошла из синтеза шумерской и аккадской. Она применялась для учета средств и денег по весу. Использовались сложные математические приемы - пропорции, уравнения, прогрессии. В вычислительных таблицах приводились соотношения различных мер, постоянных и обратных им величин, нормы, проценты.
Первичный документ заключался в разовой записи одного или нескольких учетных объектов с указанием даты и ответственного за хозяйственную операцию. Юридические правоотношения II тыс. до н.э. определяли выделение первичных документов в особую группу и диктовали профессиональные требования к их учетной обработке. Документ мог по оформлению и соблюдению в нем деталей напоминать договор.
Приходо-расходные счета были подневными и помесячными. Техника записей на глиняных табличках способствовала накапливанию информации и последующей однократной быстрой фиксации оборотов общими итогами за месяц. Но отчеты составлялись как за день, так и за месяц, и вообще за любой отрезок времени, начиная с 10 дней.
Вступительный остаток в счетах мог отдельно не приводиться: часто он объединялся с приходом, приход без остатка формулировался как «основная сумма». Категории прихода и расхода обозначались по - разному: принято, доставлено, взято, списано в расход, весь запас вложен, оприходовано и израсходовано. Наиболее универсальной являлась формула «оприходовано и израсходовано». Она имела отношение ко всему содержанию документа, а не только к последней перед термином цифре.
Разнообразие форматов документов в конечном счете сводится к трем типам:
- инвентарный счет в виде перечня учетных объектов,
- приходо-расходный счет,
- расчетная таблица с графоклетками.
Шумеро-вавилонский учет был натуральным, так как единый денежный измеритель отсутствовал. Деньги в расчетах взвешивали, они были одним из учетных объектов в расчетах. Форма шумеро-вавилонского учета как совокупность документов являлась карточной.