- •История бухгалтерского учета
- •Содержание
- •Введение
- •1. Основные этапы развития бухгалтерского учета
- •2. Бухгалтерский учет древности
- •2.1. Индоевропейский учет.
- •2.2. Учетные документы палеолита
- •2.3. Древнеегипетский учет.
- •2.4. Учетные документы Древнего Египта
- •2.5. Шумеро-вавилонский учет
- •2.6. Шумеро-вавилонские учетные документы
- •2.7. Древнегреческий учет.
- •Эллинистический учет
- •2.9. Древнеримский учет
- •2.10. Учетные документы Древнего Рима
- •2.11. Учет Индии и Китая.
- •3. Новое время История бухгалтерского учета Западной Европы
- •3.1. Византийский учет
- •Методология бухгалтерского учета византийских банков
- •3.2. Византийские учетные документы
- •3.3. Средневековый арабский учет
- •3.4. Западноевропейский средневековый учет
- •3.5. Средневековые учетные документы
- •3.6. Теории западноевропейского бухгалтерского учета
- •2. Новые идеи:
- •3. Учетная процедура:
- •4. Вычислительная техника:
- •5. Формы бухгалтерского учета:
- •3.7. Формирование современной методологии
- •4. История бухгалтерского учета России
- •4.1. Древнерусский учет языческого периода
- •4.2. Древнерусский учет христианского периода
- •4.3. Новгородские учетные документы
- •Российский учет
- •4.5. Теории бухгалтерского учета
- •4.6. Советский учет
- •4.7. Формирование современной методологии
- •5. Закономерности исторического развития
- •Литература
5. Закономерности исторического развития
Представление эволюции бухгалтерского учета в его закономерностях следующее:
I. Функциональность бухгалтерского учета означает стереотипы его назначения и осуществления (содержание и методология). Каждая из этих составляющих имеет свою функциональность.
Функциональность содержания.
1. Единство экономической и контрольной функций учета;
2. Экономическая функция означает информационное описание учетных объектов;
3. Контрольная функция означает ответственность учетных субъектов за операции и ответственность бухгалтеров за учет;
4. Эластичность и новация экономической функции во времени и при изменениях в экономике;
5. Приоритет в новации имеет экономическая функция, она опережает контрольную функцию;
6. Контрольная функция отстает от экономической и может быть возвращена из любого исторического этапа, и в любой модификации (репрессивно- полицейская, юридическая).
Функциональность методологии.
1. Стереотипы методологии, существовавшие во все периоды исторического развития:
- учетная процедура: первичный учет + текущий учет (аналитический, синтетический) + отчетность;
- способ записи на счетах: инвентарная - приходо-расходная - контокоррентная – универсальная двойная запись;
2. Стереотипы методологии имеют этнический характер и устойчивый консерватизм;
3. Наиболее консервативным стереотипом является способ учетной записи (4 типа за 6,5 тысяч лет письменной истории учета);
4. Эволюционный консерватизм методологии учета имеет позитивность:
- гарантия функциональности учета;
- сохранность этногенеза методологии;
- профессионализм бухгалтеров состоит в знании и владении ими устойчивых стереотипов;
- общество должно знать о консерватизме методологии учета и с пониманием к нему относиться;
5. Негативность консерватизма методологии:
- слабая эластичность и недостаточная новация во времени;
- общественная критика консерватизма;
- тормоз в управлении.
Выводы
1. Необходимо развивать контрольную функцию бухгалтерского учета до новаций в его экономической функции. В ином подходе потери ресурсов неизбежны, особенно в условиях социальных и экономических изменений;
2. Контрольная функция имеет свойство эволюционной обратимости и поэтому необходимо с опережением обеспечивать юридическое регулирование операций и их бухгалтерского учета;
3. Необходимо создавать и накапливать фонд устойчивых стереотипов методологии, что обеспечивает непрерывность и стабильность бухгалтерского учета.
II. Формализованность бухгалтерского учета означает стереотипы его устойчивости (документы и учетные системы). Каждая из этих составляющих имеет свою формализованность.
Формализованность учетных документов
1. Стереотипы учетных документов обеспечивают надежность и непрерывность учета;
2. Способы учетной регистрации: произвольный - стандартизованный (штафель, рубрики, документостроки, таблицы);
3. Стереотипы технологии учетных документов: письменная регистрация в этнических вариантах (папирус, керамика, береста, дерево, шелк, бамбук, бумага);
4. Творческое развитие формализованности документов специалистами (преподаватели, ученые, практики).
Формализованность методологии
1. Стереотипы методологии в единстве способов ее осуществления:
- этнические учетные системы;
- доминанта итальянской учетной системы (XV в.);
- европейские учетные системы (XVII в.);
2. Международные стандарты финансовой отчетности - возможная доминанта британо-американской методологии (XX в.);
3. Творческое развитие формализованности методологии специалистами (преподаватели, ученые, практики).
Выводы
1. Стереотипы учетных документов и форм бухгалтерского учета имеют свойство эволюционной обратимости, развиваются во времени и изменяются независимо от методологии;
2. Этнические учетные системы методологии консервативны и образуют устойчивый пласт национальных учетных культур;
3. Конъюнктурные заимствования из другой этнической учетной культуры могут иметь следствием разрушение национальной учетной системы;
4. Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) приемлемо на уровне, не разрушающем этногенез методологии бухгалтерского учета.
III. Системность бухгалтерского учета (организация) означает интровертивный и экстравертивный принципы.
Интровертивный принцип.
1. Существующая устойчивая методология бухгалтерского учета всегда содержит эффект неопределенности;
2. Эффект неопределенности возникает в связи с недостаточностью возможностей существующей методологии и ее эволюционным консерватизмом:
- неполнота первичного учета;
- недостатки в методологии;
- намеренные искажения и фальсификация в учете.
Экстравертивный принцип.
1. Существующая методология не является окончательным вариантом, она - один из возможных эволюционных вариантов;
2. Совершенствование методологии является постоянной компонентой его эволюционного развития;
3. Творческое развитие методологии специалистами (преподаватели, ученые, практики);
4. Создание и освоение новой методологии означает профессионализм специалистов (преподаватели, ученые, практики).
Выводы
1. Двойная запись не является окончательным эволюционным решением;
2. Изменения способа записи на бухгалтерских счетах являются фундаментальными и чрезвычайно редкими (4 типа записи на 6,5 тысяч лет);
3. Научные исследования необходимы для функционирования экстравертивного принципа в методологии бухгалтерского учета
IV. Профессиональный суверенитет бухгалтерского учета означает ответственность и независимость.
Профессиональная ответственность
1. Государственная регламентация методологии означает:
- должностные инструкции;
- государственная регламентация методологии;
- система наказаний (физических и уголовных);
2. Юридическое регулирование означает:
- юридические гражданские нормы;
- финансовая ответственность;
- официальная публикуемая отчетность;
- раскрытие методологии (публикуемая учетная политика);
-методика преподавания бухгалтерского учета.
Профессиональная независимость
1. Следствие саморазвития методологии бухгалтерского учета, осознанной методики преподавания бухгалтерского учета, самосознания учетного сообщества;
2. Инструмент самозащиты учетного сообщества, функционирующий при любой форме профессиональной ответственности:
- скрыто функционирующий при государственной регламентации;
- легально функционирующий при юридическом регулировании.
Выводы
1. Профессиональная ответственность и профессиональная независимость эволюционно независимы, что означает необходимость общественного контроля за методологией бухгалтерского учета;
2. Контроль (государственный / профессиональный) в агрессивной форме имеет следствием скрытое противодействие бухгалтеров и учетного сообщества в целом (независимо от степени его корпоративности);
3. Профессиональный суверенитет развивается в направлении гармонизации, ответственности и независимости.
V. Историческая преемственность бухгалтерского учета означает непрерывность его осуществления во времени и пространстве. Каждый из этапов развития имеет свою протяженность.
Древность
1. Этнические учетные системы (в доступных для современных исследований документах):
- индоевропейская;
- древнеегипетская;
- шумеро-вавилонская;
- древнегреческая;
- эллинистическая;
- древнеримская.
2. Имеющиеся учетные документы позволяют определить общие закономерности методологии, независимые от ее этногенеза.
Новое время
1. Этнические учетные системы (в доступных для современных исследований документах):
- византийская;
- европейская средневековая;
- новгородская;
- староитальянская.
2. Национальные методологии:
- континентальная европейская;
- британо-американская;
- южно-американская;
-российская
3. Международные стандарты финансовой отчетности - искусственно создаваемые стереотипы на основе британо-американского этногенеза методологии.
Выводы
1. Эволюция бухгалтерского учета есть непрерывный процесс передачи его методологии;
2. В процессе эволюции происходит взаимодействие этнических учетных систем;
3. В стереотипах функциональности, формализованности, системности, профессионального суверенитета проявляется общая логика развития бухгалтерского учета;
4. Многоэлементность методологии бухгалтерского учета воспроизводит его эволюционное единство и эволюционное многообразие;
5. МСФО размывают сложившиеся этнические стереотипы, с ориентацией на роль доминанты в методологии бухгалтерского учета;
6. Историческая преемственность соединяет этнические стереотипы методологии в единый процесс эволюции бухгалтерского учета.