3.6. Теории западноевропейского бухгалтерского учета

Первый литературный труд по бухгалтерскому учету Л. Пачоли был издан в Венеции (1494) и являлся самоучителем. Автор постоянно ссылается на практику учета, очевидно, в целях большего доверия. Работа имела название: Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и в целом была учебным пособием по математике. Она состояла из трактатов, IХ-й из которых был Трактат о счетах и записях. Он стал самым известным сочинением по теории бухгалтерского учета. Второе издание Трактата имело другое название: Совершенная школа торговли, сочинение брата Пачоли из Борго Сан-Сеполькро (Венеция, 1504).

Заслугой Л. Пачоли было обнародование контокоррентного учета в стандартизованном и доступном для понимания виде, недостатком – неполнота учетной процедуры (он не говорит о регистрах сверки оборотов, кассовой книге и др. учетных книгах) и незнание банковского учета (что надолго определило сосредоточенность публикаций на торговом учете). Второй была книга Б. Котрульи «О торговле и совершенном купце по организации торговли» (1573), с кратким тезисным описанием учетной процедуры в ХШ-й главе, и имела меньшую известность для бухгалтеров по сравнению с Трактатом. Оба сочинения содержали курс теоретического обучения по определенной методике.

Трактат инициировал многочисленные переводы, компиляции, интерпретации, дальнейшее развитие.

В кратком виде итоги развития учета за XV- XVIII вв. состояли в следующем:

1. Концепции:

- Юридическая: каждая операция оформляется договором и первичным документом; баланс содержит юридическую и экономическую оценку хозяйственной деятельности; счета ведутся для контроля за действиями конкретных лиц;

- Экономическая: каждая операция офрмляется первичным документом; баланс содержит экономическую оценку хозяйственной деятельности - финансовый результат и ликвидность (поэтому применяется оценка в рыночных ценах); счета ведутся для определения финансового результата;

- Экономико-юридическая: функциональность учета для управления; баланс отражает совокупность прав, обязательств, ликвидность;

- Балансовая: счета являются следствием баланса (классификация имущества);

- Меновая: счета отражают и моделируют в проводках факты мены.

2. Новые идеи:

- различные учетные оценки в учете и отчетности (себестоимость, рыночная стоимость – покупная, продажная, максимально возможная продажная);

- амортизация основных средств;

- определения категории двойной записи.

3. Учетная процедура:

- первичный документальный учет (основа бухгалтерского учета);

- двойная запись (ее критика была редким прецедентом);

- классификации счетов и проводок;

- исправление неправильных проводок;

- баланс и счета баланса (начального и заключительного).

4. Вычислительная техника:

- Паскаль Б. (философ и математик) изобрел суммирующую машину для подсчета налогов (1642);

- Бэббедж Ч. (изобретатель) сконструировал вычислительную (аналитическую) машину с программным механическим управлением: память (склад), арифметическое устройство (мельница), ввод с печатью (1834), программа наносилась на перфокарты;

- Лавлейс А. (математик, дочь лорда Байрона Г.) написала научную статью с комментариями, заложившими основы современного программирования, об изобретении Бэббеджа Ч. (1843).