- •История бухгалтерского учета
- •Содержание
- •Введение
- •1. Основные этапы развития бухгалтерского учета
- •2. Бухгалтерский учет древности
- •2.1. Индоевропейский учет.
- •2.2. Учетные документы палеолита
- •2.3. Древнеегипетский учет.
- •2.4. Учетные документы Древнего Египта
- •2.5. Шумеро-вавилонский учет
- •2.6. Шумеро-вавилонские учетные документы
- •2.7. Древнегреческий учет.
- •Эллинистический учет
- •2.9. Древнеримский учет
- •2.10. Учетные документы Древнего Рима
- •2.11. Учет Индии и Китая.
- •3. Новое время История бухгалтерского учета Западной Европы
- •3.1. Византийский учет
- •Методология бухгалтерского учета византийских банков
- •3.2. Византийские учетные документы
- •3.3. Средневековый арабский учет
- •3.4. Западноевропейский средневековый учет
- •3.5. Средневековые учетные документы
- •3.6. Теории западноевропейского бухгалтерского учета
- •2. Новые идеи:
- •3. Учетная процедура:
- •4. Вычислительная техника:
- •5. Формы бухгалтерского учета:
- •3.7. Формирование современной методологии
- •4. История бухгалтерского учета России
- •4.1. Древнерусский учет языческого периода
- •4.2. Древнерусский учет христианского периода
- •4.3. Новгородские учетные документы
- •Российский учет
- •4.5. Теории бухгалтерского учета
- •4.6. Советский учет
- •4.7. Формирование современной методологии
- •5. Закономерности исторического развития
- •Литература
4.5. Теории бухгалтерского учета
Теоретическое развитие бухгалтерского учета в России было связано с учебными изданиями преподавателей и практиков. Наиболее интересные и оригинальные идеи принадлежат:
Федор Венедиктович Езерский (бывший войсковой ревизор) – русская форма счетоводства (1873), включающая:
- тройная запись, при которой счет капитала вводится в учетные записи, что позволяет определить финансовый результат операции на ее дату;
- 19 контрольных (совпадающих) сумм;
- непрерывные инвентаризации;
- классификация затрат на переменные и постоянные в контексте связи с финансовым результатом.
Он открыл по всей России курсы по обучению тройному счетоводству, основал Артель счетоводов, изобрел счеты, смонтированные с механизмом для умножения и деления, получив на этот прибор патенты в ряде стран.
И.П. Шмелев – четвертная бухгалтерия (1895):
- текущий учет четырех типов изменений баланса: пермутация (без изменения итога), модификация (с изменением итога);
- предложение ускоренной регрессивной амортизации.
Лев Иванович Гомберг (член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной ассоциации бухгалтеров) - бухгалтерский учет есть экономология: изучает феномены экономической деятельности (1895):
- анатомия (состояние средств);
- физиология (поведение хозяйства);
- резервирование дебиторской задолженности: надежная, без уверенности, сомнительная, безнадежная (списание за счет прибыли);
- классификация затрат на переменные и постоянные.
К началу ХХ в. В России сформировались две научные школы:
Санкт-петербургская бухгалтерская школа пропагандировала меновую теорию учета.
Во главе ее стоял Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917):
- сформулировал концепцию двойной записи как объективного проявления закона мены в кругообороте капитала;
- классифицировал бухгалтерский учет на счетоводство (практика) и счетоведение (теория);
- баланс есть следствие системы бухгалтерских счетов (активных, пассивных и активно-пассивных);
- амортизация означает фондовый источник (для реновации основных средств).
Николай Александрович Блатов (1875-1942), ученик Е.Е. Сиверса:
- определял статус бухгалтерского учета как социологической науки;
- излагал меновую теорию и в советских изданиях, за что критиковался;
- автор так называемого квадрата Блатова, который является моделью кассового принципа бухгалтерского учета.
Адольф Маркович Вольф (1854-1920), редактор первого российского журнала «Счетоводство», член ряда западноевропейских профессиональных учетных организаций:
- классифицировал бухгалтерский учет на науку (счетоведение) и практику (счетоводство);
- сформулировал функции бухгалтерского учета: учредительные (план счетов, инвентаризация), исполнительные (счета), заключительные (отчетность);
- классифицировал счета: вещественные, денежные, условные ценности (расчеты).
Московская научная школа назвала свое учение балансовой теорией. Ее основали:
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) создал балансовую теорию:
- теория учета - это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать проводки, а для этого надо понять баланс;
- двойная запись есть следствие группировки счетов в балансе;
- счета являются элементами баланса: активные и пассивные.
Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875- 1926):
- двойная запись есть экран операций;
- сформулировал 31 тезис балансовой теории;
- разделил все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на четыре типа.
Федор Иоганович Бельмер (1873-1945):
- развивал учение о балансе как независимом от плана счетов документе;
- показал, что в балансе нет счетов, а есть статьи;
- считал, что только хронологическая запись может быть основой учета.
Первыми российскими историками бухгалтерского учета явились Вальденберг Э.Г., осуществивший перевод Трактата Л.Пачоли в 1893 г. и Бауэр О.О., написавший первую книгу по истории в 1911 г. – «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины».
Специалисты по учету готовились в первом коммерческом училище (московское – 1722 г., петербургское – 1800 г.), в частном коммерческом училище Арнольда К.И. в 1804 г. (переименованную позднее в практическую коммерческую академию). С конца XIX в. Были открыты классы бухгалтерии в училищах и гимназиях (Одесса, Харьков, Москва, Петербург и др.), учреждались журналы по бухгалтерскому учету.