2.9. Древнеримский учет

Древний Рим был царским (VII - VI вв. до н. э.), республиканским (VI в. до и. э.-I в.), империей (I-У вв.). Римская империя I-II вв. была мощным и богатым государством. Его развитая экономика была следствием присвоения ресурсов колоний (провинции). Управление было централизованным.

Древнеримская цивилизация унаследовала этрусскую (документы которой от УП-Ш вв. до н. э. не расшифрованы), эллинистическую и восточную культуры, и адаптировала их, ориентируясь на практическую полезность. Но финансовая сфера и юридическое регулирование экономики развивались самостоятельно, и явились выдающимися достижениями Рима. Деятельность юридических и нотариальных школ для получения образования была обычной практикой. Нормы права регулировали финансовые правоотношения - частные и с государством. Право собственности было обозначено приоритетным. Частные сделки имели юридическое основание и правовую защиту. Древнейшим документом права являлись закон XII таблиц (V в. до н. э.).

Дальнейшее развитие юридических норм и их содержание известно из Дигест, составленных в Византии (VI в.) с использованием текстов римских юристов и ссылок на них. Сохранились и другие источники, в составе которых византийские книги юристов. Для обучения теории и практике был написан учебник гражданского права. Государственные чиновники обязаны были знать право, так как на должности стали назначать профессиональных юристов (с I в.). Тексты законов выставлялись на всеобщее обозрение (писались на «белых досках»), и их повреждение наказывалось штрафом в 500 золотых монет.

Инструкции по учету государственных ресурсов составляла одна из канцелярий (1 в.), были также опубликованы формулы исковых заявлений (304 г.). К судебному рассмотрению принимали только письменные (литеральные) контракты, проверка исполнения которых требовала предъявления в суд бухгалтерских книг, что называлось опубликованием счетов. Поэтому банкиры были проверяемы по искам и обязаны были вести бухгалтерские книги, так как юристы квалифицированно разбирались в них.

В целом имущественные и финансовые юридические нормы были такими, что следование им возможно было лишь при условии текущего систематического бухгалтерского учета и первичных документов. Рим специально разрабатывал нормы, обобщал их и творчески развивал. Их ценность осознавали все. Юристы находились под государственным контролем. Нотариальное заверение применялось для частных документов. Нотарии были государственными и в частных хозяйствах. Юристы и нотарии принимали в конторах, которых было много.

Теории управления представлены идеями Катона Старшего, Сазерны, Колумеллы, Варрона. Они создавались на основе обобщения хозяйственной практики и эмпирических поисков рационального ведения хозяйства. Нормы доходов и затрат предлагалось определять по различным основаниям: тип и площадь земли, размеры поместья, трудоемкость обработки, урожайность, оплата труда персонала. Римские экономисты в своих рекомендациях по ведению хозяйства исходили из расчета численности, содержания рабочей силы и инвентаря для обработки земли, трудоемкости (в днях), затрат и доходности поместья. При этом рабочая сила производственного назначения, как правило, включалась в состав инвентаря. Основной тезис рассуждений состоял в определении затрат и их снижении, исходя из предполагаемых доходов. При этом в затраты не входили расход на удобрения и амортизация оборудования. Прибыль определялась внесистемным сопоставлением доходов и расходов. Расходы определяли по счетам, которые велись по отдельным учетным объектам. По сути дела, в трудах римских экономистов по управлению дебатировались классификации доходов, расходов, учетных объектов.

Нормирование осуществлялось на эмпирической основе, теоретическая математика была отделена от экономики. Рим использовал в хозяйственной теории и практике лишь вычисления. Математический аппарат греко-римского времени позволял исследовать поведение доходов и расходов, но не использовался в прикладных целях.

Во время Римской империи сложилась устойчивая централизованная система сборов в фиск и финансовая организация налогообложения по восточным образцам. В поздней империи должности в этой системе могли занимать уже вольноотпущенники и рабы. Налогообложение было основано на цензе, организация которого включала описи населения и его имущества с градацией в пять сословий по доходам. Все римляне были обязаны участвовать в цензе (кроме пролетариев, т.е. неимущих и рабов). Цензоры обязаны были иметь безупречную репутацию. Их полномочия заканчивались после церемонии жертвоприношения (с VI в. до н. э.).

Оценка указывалась налогоплательщиками самостоятельно, на основе книг домашнего учета и их встречной сверки. Цензоры использовали этот же прием для контроля, поэтому книги домашнего учета по сути были налоговыми декларациями. Всего было проведено 74 ценза, с наиболее активным периодом во III-II вв. до н.э. Кодексы домашнего учета были устойчивой традицией, применяясь и в провинциях.

Цензовые описи имущества по владельцам обобщали их в группы по стоимости имущества. В оценку имущества (с 312 до н. э. - в денежном выражении) входила недвижимость, земля, инвентарь, драгоценности, одежда. Военнообязанные граждане в пределах 20-40 лет не имели права находиться вне страны дольше трех лет. Цензы были и политическим мероприятием: в 89 г. до н. э. римское гражданство предоставлялось всем союзникам в течение 60 дней. Но с этого времени ценз перестал быть достоверным статистическим инструментом.

Известны налоги и сборы: с имущества, аренды пастбищ и рудников, отпуска рабов на свободу, торговые и транспортные пошлины на дорогах, у мостов, в портах, от гладиаторских игр, с холостяков, с наследств, с земельных владений, штрафы, конфискации имущества по доносам. Поощрялась практика доносов в целях налогообложения: раб может донести на господина, если тот обманывает налоговое ведомство. Но некоторые категории населения налогов не платили (рабы, чиновники). Для налогообложения был необходим учет доходов, земли и населения. В поздний период земледельцев (колоны) прикрепили к участкам, а ремесленников объединили в коллегии (что перешло в Византию и Западную Европу).

Сбор налогов осуществлялся через откуп, который приобретался на торгах. Письменные контракты цензора с откупщиками хранились в казначействе. В табелларии составлялись списки откупщиков с указанием дня сдачи налогов в откуп и содержания контракта, а текущий учет велся в книгах. Достоверность контракта подтверждалась описью имущества каждого откупщика, так как имущество было залогом. Обычно срок откупа составлял 5 лет. Действия откупщиков по сбору налогов были практически бесконтрольными.

Финансирование военных действий осуществлялось за счет бюджета, а при необходимости и за счет принудительного государственного займа, который погашался при распределении трофеев. Он был введен в 406 г. до н.э. одновременно с принятием законодательства о выплате жалования легионерам. Займ определялся пропорционально цензовой оценке имущества в пределах 0,1-0,3 %, и платился в бюджет ежегодно. В 187 г. до н. э. он был приостановлен, а через 20 лет - отменен, кроме негражданского свободного населения.

Контроль за использованием государственных средств был предварительным и последующим. Чиновники были обязаны публиковать отчеты на предмет возможного гражданского иска, взаимно контролировались, а их функции разделялись в части прихода и расхода, сдачи налогов на откуп и фактических сборов. Цель обнародования отчетов состояла в персональной ответственности за вверенные чиновникам средства (остаток, приход, расход, остаток) и контроле за их текущими затратами (разъезды, обучение, делопроизводство). Мелкие подарки в разумных пределах (знаки гостеприимства) принимать разрешалось (не всегда, не во всякое время, не от всех). Несмотря на контроль нарушения были, и состояли в переводах сумм по другим статьям и на других лиц.

Экономика Древнего Рима в целом развивалась благодаря земледелию, ремесленному производству, обширной торговле (престижной считалась оптовая), откупной системе (практически бесконтрольной), банковской деятельности (регулируемой). Развитие и функционирование банков является, наряду с юриспруденцией, выдающимся достижением древнеримской экономики. За образец были взяты древнегреческие трапезы, но их римским названием стали аргенты. Монетная система была государственной монополией, а банки были частными, с разной стратегией - от выдачи в кредит небольших сумм, но многим должникам до значительных сумм нескольким. Расчеты были безналичными, так как знатные римляне наличными не платили. Кредиты имели залоговый характер. Залогом было имущество должника / его поручителя (в залог принимались даже трупы).

Древнеримские банкиры имели высокий социальный статус, их деятельность признавалась общественно значимой. Банковские расчеты происходили в присутствии свидетелей. Их имена приводились в первичных документах, писались чернилами и скреплялись печатями. Все документы имели точную датировку.

Юридическое регулирование охватывало расчеты, торговлю, налоги, бизнес, ответственность бухгалтеров, с акцентированием на банковских.

Документы банковского контокоррентного учета, их литературное описание, юридические нормы и учетно-финансовая терминология позволяют реконструировать учетную процедуру:

- адверсария содержала хронологическое описание операций в календарной последовательности и была аналогом греческой и эллинистической эфемериды, даже могла иметь такое же название.

- данные адверсарии переносились в регистры систематического учета - приходо-расходную книгу и книгу счетов контокоррента.

В приходо-расходной книге были приходо-расходные счета имущества банка, использовались термины прихода и расхода, от нее требовалась полнота и ясность записей, исправления в ней не допускались, во всяком случае, к ним относились настороженно, банкир нес за нее юридическую ответственность, так как она предъявлялась в суде.

Книга счетов контокоррента предназначалась для учета расчетов клиентов, в ней использовались термины дебета и кредита. На ее основе составлялись выборочные счета в 2 экземплярах - для клиента и банкира, с хранением одного из них в архиве банка, свод оборотов и остатков контокоррентных счетов.

- наряду с бухгалтерскими книгами составлялись списки должников, описи платежей по дням получения долгов и их уплаты, что было внутренней отчетностью банков. Уплата долгов производилась по первым числам каждого месяца (календы).

Акцент в древнеримском регулировании был сделан на текущем учете, а не на отчетности.

Древнеримский учетно-финансовый словарь банковских расчетов органически слит с юриспруденцией и через византийскую, а позже итальянскую практику вошел в современный.

Взаимосвязь учетных книг отражала «долговые записи, переписанные от вещи к лицу». При проверке искали, находили и отмечали одинаковые суммы. Тождественность записей и сумм означала правильность их учета на имущественных счетах (где были реальные деньги) и на контокоррентных счетах (где были долговые деньги). Такая бухгалтерская запись появилась в связи с учетом расчетов.

Выборочно для клиентов составлялись персонифицированные счета, что подтверждается латинскими военными папирусами. Они включали затраты на содержание, разъезды, переводы на банковский счет, остаток банковского депозита, и в них одновременно использовались термины прихода и расхода, дебета и кредита. Наряду с выборочными счетами составлялись и описи контингента инвентарного формата.

Римская банковская и учетная система были едиными по всей империи, включая провинции. Учет римских провинций представлен отчетами государственных учреждений, выборочным счетом из банковского учета, частным документом по займу.

Учетным записям придавалась юридическая значимость, но стабильных стереотипов не устанавливалось. Главным было требование вести бухгалтерские книги текущего учета и предъявлять их в общественных интересах – при сдаче полномочий, в суде, при цензе. Документы регулировались по их экономическому содержанию, а не по форматам.