- •История бухгалтерского учета
- •Содержание
- •Введение
- •1. Основные этапы развития бухгалтерского учета
- •2. Бухгалтерский учет древности
- •2.1. Индоевропейский учет.
- •2.2. Учетные документы палеолита
- •2.3. Древнеегипетский учет.
- •2.4. Учетные документы Древнего Египта
- •2.5. Шумеро-вавилонский учет
- •2.6. Шумеро-вавилонские учетные документы
- •2.7. Древнегреческий учет.
- •Эллинистический учет
- •2.9. Древнеримский учет
- •2.10. Учетные документы Древнего Рима
- •2.11. Учет Индии и Китая.
- •3. Новое время История бухгалтерского учета Западной Европы
- •3.1. Византийский учет
- •Методология бухгалтерского учета византийских банков
- •3.2. Византийские учетные документы
- •3.3. Средневековый арабский учет
- •3.4. Западноевропейский средневековый учет
- •3.5. Средневековые учетные документы
- •3.6. Теории западноевропейского бухгалтерского учета
- •2. Новые идеи:
- •3. Учетная процедура:
- •4. Вычислительная техника:
- •5. Формы бухгалтерского учета:
- •3.7. Формирование современной методологии
- •4. История бухгалтерского учета России
- •4.1. Древнерусский учет языческого периода
- •4.2. Древнерусский учет христианского периода
- •4.3. Новгородские учетные документы
- •Российский учет
- •4.5. Теории бухгалтерского учета
- •4.6. Советский учет
- •4.7. Формирование современной методологии
- •5. Закономерности исторического развития
- •Литература
4.6. Советский учет
Советский период учета начался с несоответствия новой системе экономики классического бухгалтерского учета, и с разрушения последнего. Сначала различие между капиталистическим и социалистическим учетом не формулировалось, и публиковались как зарубежные издания (в переводах), так и российские классические работы (до середины 1918). Затем началась идеологизация учета, постепенно приобретая агрессивный характер.
Принцип военного коммунизма (1918-1921) стал осуществляться по идее централизованного учета материальных ценностей, без денежной оценки. Инструкция «Основные положения по учету имущества» (13.07.1918, за подписью Ленина) содержала следующее: единая картотека по учету материалов (предполагалась также по недвижимости и инвентарю); ведение централизованного бухгалтерского учета на счетах недвижимого имущества, материалов, инвентаря; учет в натуральных измерителях: трэды (трудочасы), эрги (условная энергия), экономические единицы (затраты материалов и основных средств); отмена коммерческой тайны. Инструкция означала централизованную регламентацию бухгалтерского учета и получила название чрезучет (чрезвычайный учет). По сути, она означала эволюционный возврат к древневосточной организации учета и контроля.
Смена концепции экономики, известной как «нэп» (новая экономическая политика) была коротким благоприятным периодом изданий отечественных и зарубежных идей. Жебрак М.Х. предложил модификацию американской системы Standard Cost в текущем бухгалтерском учете. Одновременно государственными органами усиливалась официальная регламентация учета. Множественные инструкции противоречили друг другу, не были унифицированными, но в итоге были сформулированы те функции бухгалтерского учета, которые воспроизводились в течение всего советского периода: контроль за выполнением народнохозяйственных планов; ежемесячная подробная отчетность для обобщения деятельности предприятий по всем уровням управления, формы бухгалтерской отчетности и калькуляции (XV съезд ВКП /б/, 1927). |, \
Усиливающийся процесс идеологизации учета привел к унифицированной регламентации методологии, терминологии; организации. Этот процесс происходил в последовательности: публикация работ по теории и истории учета, открытое обсуждение проблем, дискуссии; идеологическая критика; официальное осуждение
лучших ученых старой школы - Блатов Н.А., Галаган А.М., Рудановский А.П. В итоге Блатов был вынужден отказаться от меновой теории, Жебрак - от системы Standard Cost, заменив ее концепцией советского нормативного учета, Галаган публично покаялся.
Основными идеями ранней советской бухгалтерской школы являлись:
Галаган А.М.
- концепция диалектического материализма в теории бухгалтерского учета:
* положительные и отрицательные изменения = единство и борьба противоположностей,
* сальдо = переход количественных изменений в качественные,
* сальдо конечное = отрицание отрицания;
- идея трансформации косвенных затрат в прямые;
- история бухгалтерского учета в его эволюции.
Блатов Н.А.
- двойная запись есть проявление объективного закона мены;
- бухгалтерские записи имеют универсальное формализованное преставление (квадрат Блатова);
- бухгалтерский учет есть наука социологическая.
Помазков Н.С.
- балансовая теория;
- структура балансоведения: теория баланса, оценка статей, анализ;
- применение сторно только для исправления ошибок.
Николаев И.Р.
- счетоведение есть балансоведение:
* учение о построении баланса,
* учение о методах исследования хозяйственной деятельности по балансу;
- идея отложенной амортизации и ведения 2-х счетов – амортизации и износа.
Кипарисов Н.А.
- счетоведение есть учение о балансе и методах исследования экономики на основе баланса;
- концепции советского бухгалтерского учета:
* единство оперативного, бухгалтерского, статистического учета,
* предмет учета есть процесс расширенного социалистического производства;
- классификация счетов по экономическому содержанию.
Жебрак М.Х.
- публикация концепции системы Standard Cost;
- концепция советского нормативного учета:
* учет отклонений в оперативном и первичном учете,
* усредненное распределение отклонений,
* приравнивание нормативной и плановой калькуляций.
Вейцман Н.Р.
- концепция единого хозяйственного социалистического учета;
- виды социалистического учета: оперативный, бухгалтерский, статистический;
- идея ежедневного баланса;
- критика капиталистического баланса;
- приравнивание нормативной и плановой себестоимости.
Рудановский А.П.
- обязательность учетных резервов (уценки, амортизации);
- виды калькуляций: фактические, нормативные, прямых затрат;
- отказ от распределения косвенных расходов за счет расширения состава прямых затрат;
- иерархия функций бухгалтеров.
Дискуссия о предмете и методе бухгалтерского учета (конец 30-х гг.) подвела окончательные итоги о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом и признала бухгалтерский учет в ранге одной научно-практической дисциплины (счетоведение и счетоводство не существуют). Этот вывод на длительное время отдалил отечественных бухгалтеров от зарубежных идей и свел методологию к практицизму, не противоречащему официальной доктрине единого народнохозяйственного учета.
Машинизация учета началась с организации при северо-западном госторге машино-счетаого бюро (МСБ, Ленинград, 1923), машино-счетной станции для статистической отчетности (МСС, Москва, 1927), при крупных предприятиях. В переписи 1939 г. использовались машины уже советского производства.
Издавалось множество бухгалтерских журналов: Вестник счетоводства (1923-1926), Счетоводство (1923-1930), Счетная мысль (1925-1930), Спутник конторщика и счетовода (1926-1928), Спутник счетовода (1929-1932), Бюллетень Дальне-Восточного общества бухгалтеров (1924), и др.
Работы по истории были представлены изданиями:
- Счетоводство в его историческом развитии (Галаган А.М., 1927) – эволюционный обзор истории бухгалтерского учета;
- Учет в докапиталистических системах хозяйства (Помазков Н.С., 1940) – впервые были привлечены подлинники документов.
- Статьи по истории законодательного регулирования учета и отчетности в России XVIII в. (статьи Широкого В.Ф, 1940).
В конце 50-х гг. теоретическая новация была связана с дискуссией о предмете и методе бухгалтерского учета. Различие социалистического и капиталистического учета подтверждалось по-прежнему, но было достигнуто единство в определениях и составе элементов метода, что надолго перешло аксиомой в учебники. Причиной дискуссии была общая демократизация страны.
Советский учет 50-80 гг. был характерен следующим:
- официальная регламентация учета в единстве оперативного, бухгалтерского, статистического;
- конформизм теории с официальной регламентацией учета полезности в научных исследованиях;
- активизация интереса к зарубежной методологии учета, анализа и управления;
- новые концепции, обнародование которых было невозможно в связи с возможным обвинением в нелояльности и цензурой;
- скрытая конфронтация теории, практики, официальной регламентации.
В Ленинграде был создан Клуб бухгалтеров (1946, Соколов В.Д.), который функционировал все советское время и подобный ему - в Тбилиси (1975, Ананиашвили П.А.).
Механизация бухгалтерского учета осуществлялась с использованием арифмометров, клавишных суммирующих, фактурных машин, ЭВМ (с конца 50-х гг.), в системе АСУП (автоматизированная система управления). Проектировалась также система ОГАС (общегосударственная автоматизированная система), с идеей централизованного формирования и использования информации.
Журналы по бухгалтерскому учету были представлены: Бухгалтерский учет (1937-1941, 1946 - по н. в.); Учет и финансы в колхозах и совхозах (1958), Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях (1980), Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий (1988 - по н. в.).
Основными научными направлениями социалистического бухгалтерского учета 70-х годов были:
Додонов А.А.
- функциональность, автоматизация учета и централизация на предприятии;
- отрицание журнально-ордерной формы учета, обоснование мемориальной формы;
- оценка только по первоначальной стоимости;
- полуфабрикатный способ учета затрат;
- теория амортизации и износа основных средств.
Маргулис А.Ш.
- методология внедрения нормативного метода на предприятиях;
- основа нормативного метода: отраслевые нормы затрат, учет отклонений от норм и изменений норм;
- тождественность учета затрат и калькулирования;
- переоценка по восстановительной стоимости.
Гильде Э.К.
- модели бухгалтерского учета по типам технологии производства;
- интеграция на основе механизации;
- автономность учета затрат и калькулирования;
- невозможность абсолютно точного исчисления себестоимости.
Басманов И.А.
- теоретическое обоснование различия учета затрат и калькулирования;
- методологическое единство планирования, учета затрат и калькулирования;
- автономность учета затрат и калькулирования;
- методология учета в условиях хозяйственного расчета;
- методы калькулирования.
Татур С.К.
- предмет балансоведения есть анализ хозяйственной деятельности (АХД);
- формулирование принципов учета: кассовый и начисления;
- методология АХД;
- методология учета в условиях хозяйственного расчета предприятий.
Ивашкевич В.Б.
- цель калькулирования – определить индивидуальную себестоимость;
- распределение затрат и отклонений от норм по центрам затрат и калькуляционным объектам;
- цель классификации затрат на переменные и постоянные – предотвращение непроизводительных потерь;
- математическая формализация калькулирования.
Палий Ф.Б., Соколов Я.В.
- разделение бухгалтерского учета на счетоведение и счетоводство;
- факт хозяйственной жизни – элементарное событие в изменении учетных объектов (пермутация);
- изменение состава (модификации);
- система счетов – информационная модель кругооборота средств, отдельные счета – элементы модели и счета-экраны;
- математическая формализация: пространственная матрица и графы учета.