2. Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс (ф.1) — это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пас­сив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям.

Обычно баланс представляется в виде двусторонней таблицы, которая наиболее распространена. Однако баланс можно предста­вить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале разме­щаются статьи актива, а затем пассива.

В России форма бухгалтерского баланса разрабатывается Минфином РФ и носит рекомендательный характер. Организации могут дополнять, сокращать и видоизменять рекомендуемую форму баланса.. В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

Вступительный баланс отражает активы организации и её обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал opганизаций и внесенное учредителями имущество. Вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации (на начало периода ликвидации, промежуточные ликвидационные балансы, заключительные ликвидационные балансы). В ликвидационных балансах имущество организации отражается не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива на момент ликвидации.

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключите балансы составляются на начало и конец отчетного года; промежуточные— ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал, за полугодие и за девять месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации уточняют показатели учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества и т.п.).

Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные - момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщённую информацию об имуществе и обязательствах материнской организации и её дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах данные по организаци­ям и предприятиям по многим показателям обобщают с помощью корректировки.

Основной формой бухгалтерской отчетности является текущий бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остат­ках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на нача­ло и конец периода, взятых из Главной книги.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

• о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

• об прочих доходах и расходах выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях,

• об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из двух разделов и справки.

В разделе I «Изменение капитала» по итогу капитала и его составным частям — уставному, добавочному и резервному капиталу, а также перераспределенной прибыли (непокрытому убытку) - отражаются сведения об их остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, 1 января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 1 января отчетного года и 31 декабря отчетно­го года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике; результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют; чистой прибыли; дивидендах; от­числениях в резервный фонд; увеличении капитала за счет допол­нительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимо­сти, реорганизации юридического лица; уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акции, их количества и реорганизации юридического лица.

В разделе II «Резервы» указываются остаток на начало года, по­ступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством, образованных в соответствии с учредительными документами, оценочных резер­вов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

В Справке ф. № 3 содержатся данные о чистых активах на нача­ло и конец отчетного года и о полученных средствах из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельно­сти и капитальные вложения во внеоборотные активы.

«Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4) содержит сведения об остатках денежных средств на начало отчетного и конец отчетного периода, о движении денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятель­ности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года и влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) состоит из де­сяти разделов.

В разделе «Нематериальные активы» указывают наличие на начало отчетного года, движение (поступление и выбытие) и на­личие на конец отчетного периода отдельных видов нематери­альных активов, а также сумму амортизации нематериальных ак­тивов.

В разделе «Основные средства» отражают данные о наличии на начало отчетного периода по отдельным видам основных средств, начисленной амортизации по основным средствам всего и по ос­новным видам, переданным в аренду, основным средствам, переведенным на консервацию и полученным в аренду, объектам, при­нятым в эксплуатацию, но находящимся в процессе государствен­ной регистрации.

В разделах «Доходные вложения в материальные цени «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии на начало отчетного года и конец отчетного периода, поступлении и выбытии.

В разделе «Финансовые вложения» отражаются данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»— данные о затратах по элементам за отчетный и предыдущий годы.

В разделе «Обеспечения» указываются полученные и выданные обеспечения, данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог на начало года и на конец отчетного периода.

В разделе «Государственная помощь» содержатся данные за отчетный период и аналогичный период прошлого года о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах, полученных и возвращенных на начало отчетного года и конец отчетного периода.

«Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам (вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использовании средств по их видам (расходы на целевые мероприятия – социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и т.п., иные мероприятия; расходы на содержание аппарата управления — на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п.; на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; расходы, связан­ные с предпринимательской деятельностью, прочие расходы) и об остатке средств на конец года.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФо бухгалтерском учете. В пояснительной записке бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Аудиторское заключение

В процессе аудиторской проверки аудитороценивает полноту, своевременность, точность и достоверность отражения в отчетности организации показателей, характеризующихимуществои обязательства, состояние расчетов и финансовых результатов за определённый период, правильность и точность соблюдения законодательства и принятойучетнойполитики. Объектом аудиторской проверки являются:имуществопредприятия, включая анализ его ликвидности и правильности оценки;долгосрочныеи краткосрочные обязательства, а также анализ движения собственных средств (уставногокапиталаи резервов); хозяйственной операции, совершаемые организацией за проверяемый период, в части, анализ правильности их оформления, отражения в бухгалтерскомучетеи результативности. По итогам проверки аудитор представляет аудиторское заключение по оценки состояния бухгалтерской отчётности, которое должно прилагаться к бухгалтерской отчётности.