УП Деловая этика

-111 -

вобщественных интересах, профессиональный бухгалтер должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики».

Здесь же в «Общих положениях» обосновывается структура Кодекса, которая выглядит следующим образом.

Впервом разделе «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» приведены основные принципы этики профессиональных бухгалтеров и общее руководство по их соблюдению, которое бухгалтер должен применять при:

выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

оценке значимости выявленных угроз;

принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.

Меры предосторожности необходимы в случаях, когда профессиональный бухгалтер принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные профессиональному бухгалтеру на момент принятия решения, может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

В качестве основных принципов этики, которым должен следовать бухгалтер, называются:

a) честность – быть прямым и честным во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях (в том числе, он не должен быть связан с заведомо неточной или неясной отчетностью, документами или любой другой информацией);

б) объективность – не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или неуместное влияние других лиц могли повлиять на профессиональные или деловые суждения;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность

– поддерживать профессиональные знания и умения на уровне, необходимом, чтобы гарантировать заказчику услуг или работодателю получение компетентных профессиональных услуг, с учетом тенденций в профессиональной практике, законодательства и методов работы, а также соблюдать тщательность в работе в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами;

г) конфиденциальность – соблюдать конфиденциальность информации, приобретенной в результате профессиональных и дело-

- 112 -

вых взаимоотношений, и не раскрывать такую информацию третьим лицам без надлежащего разрешения, если нет юридического или профессионального права или обязанности раскрыть такую информацию. Профессиональный бухгалтер не должен использовать информацию для собственной выгоды или выгоды третьих лиц;

д) профессиональное поведение – соблюдать соответствующее законодательство и нормативные правовые акты и избегать любых действий, которые дискредитируют профессию.

В качестве основных угроз этим принципам в Кодексе называются:

а) угрозы личной заинтересованности, б) угрозы самоконтроля, в) угрозы заступничества,

г) угрозы близкого знакомства, д) угрозы шантажа.

Во втором разделе «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики публично практикующими профессиональными бухгалтерами» приводятся примеры обстоятельств, при которых могут возникнуть упомянутые угрозы.

Так, обстоятельства, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, включают в себя:

а) финансовую заинтересованность в заказчике услуг у участника группы, выполняющего задание;

б) чрезмерную зависимость организации, выполняющей задание, от общего размера вознаграждения, получаемого от одного заказчика услуг;

в) тесные деловые отношения с заказчиком услуг у участника группы, выполняющей задание;

г) обеспокоенность организации возможностью потери значимого заказчика услуг;

д) реальную возможность у участника рабочей группы стать работником заказчика услуг;

е) условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания, предусмотренное договором с заказчиком услуг на выполнение задания;

ж) обнаружение существенной ошибки при оценке результатов оказанных ранее сотрудником организации услуг, в которой работает профессиональный бухгалтер.

-113 -

Вкачестве обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, в Кодексе приводятся следующие ситуации:

а) выпуск организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрение которых она же осуществляла;

б) наличие в составе группы, выполняющей задание, участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом этого заказчика услуг;

в) наличие в составе группы, выполняющей задание, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у заказчика услуг в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет задания.

Аналогичным образом описываются варианты других угроз. Задача профессионального бухгалтера состоит в том, чтобы,

основываясь на собственном суждении, принять решение о том, как наилучшим образом их предотвратить: путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на этапе его принятия.

Для облегчения решения этой задачи в Кодексе приводятся помогающие устранить данные угрозы варианты мер (так называемые меры предосторожности) – от выработки правил и процедур контроля зависимости доходов организации от поступлений от одного заказчика услуг и при необходимости сокращения такой зависимости до обсуждения этических вопросов с представителями собственника и/или руководством заказчика услуг.

Меры предосторожности могут быть приняты и до начала выполнения задания: при выборе заказчика услуг и принятии задания.

Вчастности, прежде чем установить отношения с новым заказчиком услуг, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого заказчика услуг привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. Потенциальная угроза честности или профессиональному поведению может, например, возникнуть при наличии сомнительных характеристик заказчика услуг (его собственников, руководящих лиц или деятельности).

Сомнительными характеристиками заказчика услуг могут быть, например, участие заказчика услуг в незаконной деятельности

- 114 -

(легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, коррупция, коммерческий подкуп); репутация непорядочного контрагента; сомнительная практика составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принимая задание, публично практикующий профессиональный бухгалтер должен рассмотреть вопрос о том, не приведет ли принятие задания к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. Например, угроза личной заинтересованности в отношении соблюдения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности может возникнуть в случае, когда группа, выполняющая задание, не обладает компетентностью, необходимой для выполнения задания на должном уровне.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер должен оценить значимость всех этих угроз и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Если это сделать невозможно, он должен отказаться вступать в отношения с заказчиком услуг.

В Кодексе подробно рассмотрены и другие ситуации, которые требуют определенных мер предосторожности, чтобы устранить или свести до приемлемого уровня угрозы нарушения обозначенных в нем этических принципов. Большая часть из них касается ситуации отношений с заказчиками (клиентами). Менее значительная по объему часть рассматривает ситуации, возникающие во внутренних взаимоотношениях. Например, ситуации, когда к публично практикующему профессиональному бухгалтеру обращаются с просьбой высказать второе мнение по поводу применения стандартов бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности или иных правил или стандартов, или в отношении конкретных учетных записей организации (или высказать мнение от имени этой организации), не являющейся заказчиком услуг публично практикующего профессионального бухгалтера. Эта ситуация получила название «второе мнение». Еще две не менее значимые ситуации во внутри профессиональных отношениях связаны:

а) с определением размера вознаграждения за оказанные услуги;

б) с рекламой и предложением профессиональных услуг.

Все эти ситуации довольно подробно рассматриваются во втором разделе Кодекса «Применение концептуального подхода к со-

- 116 -

дательством или регулированием). Другая часть (меры предосторожности в рабочей среде) связана в основном с внутренней корпоративной политикой.

В крайнем случае, когда все доступные меры предосторожности были приняты, но снизить угрозу до приемлемого уровня не удалось, профессиональный бухгалтер в организации может принять решение об увольнении из этой организации.

Как видим, «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров» представляет собой хорошо продуманную и довольно детализированную систему рекомендаций, помогающих бухгалтеру принять правильное с этической точки зрения решение, связанное с его профессиональной деятельностью. Необходимый этический уровень деятельности всего профессионального бухгалтерского сообщества является важным условием «здоровья» всего «экономического организма».

Не менее серьезные этические требования современное общество предъявляет и к тем, кто профессионально участвует в финансовых операциях, прежде всего к банкирам и банковским служащим. Понятно, что эта категория профессионалов появляется с возникновением самих банков.

История банков тесно связана с историей денег, другими словами, уходит в далекое прошлое. Имеются свидетельства, что денежные операции, схожие с современными банковскими, осуществлялись уже в древневосточных цивилизациях и античности. Но современная банковская система стала формироваться в средневековой Европе.

Термин «банк» произошел от итальянского слова «скамья, лавка, стол (итал. banco), на котором менялы раскладывали монеты. Промысел менял широко развился в средние века из-за разнообразия местных монетных систем. Затем им начали давать на хранение денежные капиталы и поручалось производство платежей. Естественно, что в ходе таких операций у менял скапливались деньги, которые они могли давать во временное пользование за определенную плату. Лавки менял располагались на рыночных площадях, где у стола (banco), покрытого зеленым сукном, они вели свою торговлю. Менялы в Италии постепенно стали называться банкирами, bancherii (от banco – стол, прилавок). Производство платежей путем списывания в книгах банкиров со счета одних на счет других оказа-

- 117 -

лось наилучшим способом платежа, устраняющим все неудобства перевозки, оценки, сосчитывания разнообразной монеты.

Постепенно в XVI–XVII вв. примитивные меняльные конторы превратились в банкирские дома. В последующие века на их базе сформировалась разветвленная банковская система. Таким образом, видно, что банки формировались как своего рода финансовые посредники, имеющие возможность формировать собственные средства. Благодаря этому они превратились в довольно эффективный инструмент перераспределения свободных финансовых средств1, играющий в современной постиндустриальной экономике одну из ключевых ролей. Одной из причин усиления роли банков стало нарастание роли финансовых рынков и институтов. Такое разрастание финансовой сферы получило неоднозначные общественные оценки. Их рассмотрению посвящен первый параграф данной главы. В этом же параграфе буду рассмотрены те требования к финансистам, которые выработало само банковское сообщество для того, чтобы повысить общественное доверие к профессиональным банкирам и банковским служащим.

Эти требования изложены в «Кодексе этических принципов банковского дела» 2, одобренном 2 апреля 2008 года XIX съездом Ассоциации Российских Банков.

Как указано в Кодексе, его действие распространяется на любые деяния (действия и бездействие) руководителей, членов совета директоров (наблюдательного совета), членов коллегиального органа управления, работников и акционеров (участников) кредитных организаций, совершенные ими в связи с их участием в реализации уставных задач кредитных организаций.

Получается, что Кодекс рассматривает банки прежде всего как кредитные организации, хотя современные банки осуществляют практически все существующие функции финансовых посредников. Такой подход, в какой-мере, оправдан, ведь традиционно кредитные отношения составляют основу банковской деятельности.

1 Белоглазова Г. Н. Деньги, кредит, банки. Учебник. М., 2009. http://economy-ru.com/obraschenie-kredit-denejnoe/funktsii-bankov-kak-osobyih-finansovyih-13718.html

2 http://arb.ru/arb/code/.(официальный сайт АРБ)

-118 -

ВКодексе этические принципы и нормы банковского дела разделяются на общие и специальные. Общие принципы предполагают деятельность кредитных организаций «на основе:

- понимания своего гражданского и профессионального долга перед гражданами и юридическими лицами, обществом и государством;

- признания равенства участников гражданского оборота, вовлеченных в сферу банковского дела, уважения их прав и законных интересов;

- укрепления взаимодействия в банковском сообществе, всемерного повышения роли ассоциаций и других объединений кредитных организаций в защите прав и законных интересов банковского сообщества и его отдельных членов;

- максимальной прозрачности своей профессиональной деятельности при абсолютной надежности в сохранении конфиденциальной информации и сведений, составляющих банковскую тайну;

- совершенствования корпоративного управления и взаимоконтроля за добросовестностью участников рынка банковских услуг;

- безусловного соблюдения взятых на себя обязательств и гарантирования высокого качества предоставляемых услуг;

- обеспечения разумной рискованности проводимых операций; - полноты ответственности за качество и результаты своей ра-

боты; - честной конкуренции, активного противодействия недобро-

совестным участникам банковской деятельности, предания гласности фактов нарушения положений Кодекса в порядке, определяемом решением Комиссии по контролю за соблюдением положений Кодекса;

- активного участия в противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и другим противоправным деяниям в сфере банковского дела;

- отказа от добровольного сотрудничества с юридическими и физическими лицами с сомнительной деловой репутацией;

- установления и развития международных профессиональных связей на основе взаимоуважения, взаимопомощи и взаимовыгодного сотрудничества».

-119 -

Всоответствии с общими принципами и нормами банковского дела кредитные организации должны исключить из своей деятельности.

- «нарушение действующего законодательства, норм деловой этики и обычаев делового оборота;

- злоупотребление правом; - ущемление чьих-либо прав, законных интересов и достоин-

ства;

- участие в незаконных и (или) безнравственных акциях, в социально опасных проектах и программах;

- распространение или угрозу распространения сведений, не соответствующих действительности и порочащих деловую репутацию клиентов и деловых партнеров, применение или угрозу применения насилия и иных незаконных и (или) безнравственных способов ведения банковского дела или разрешения конфликтов;

- предоставление клиентам или деловым партнерам необоснованных и не предусмотренных законодательством льгот и привилегий;

- злоупотребление доминирующим положением на рынке банковских услуг;

- использование незаконных и (или) безнравственных методов ведения конкурентной борьбы;

- деятельность под влиянием политического, религиозного, национального и другого давления;

- оказание финансовой, моральной и иной поддержки деятельности радикальных, экстремистских и националистических партий

идвижений, способствующей политической нестабильности, разжиганию межнациональных, межрелигиозных и других антагонистических отношений в обществе».

Исходя из того, что, осуществляя кредитные операции, банк должен выстраивать отношения с клиентами, акционерами, деловыми партнерами и работниками самих кредитных организаций, Кодекс конкретизирует общие этические принципы и нормы относительно каждой из этих групп. В этом смысле логика Кодекса исходит из концепции социальной ответственности, признающей необходимость выстраивания ответственных практик в отношении собственных работников, клиентов, акционеров, деловых партнеров

иместных сообществ. По существу, Кодекс требует уважения инте-

- 120 -

ресов всех указанных сторон. В частности, в отношениях с клиентами кредитные организации считают себя обязанными:

1) По оказанию банковских услуг:

-действовать в своей работе с клиентом уважительно, честно и открыто;

-предоставлять услуги всем лицам, деловые отношения с которыми не создают для кредитной организации высокой степени юридического и экономического рисков, не допуская дискриминации по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности, а также независимо от пола, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности

кобщественным объединениям, а также других обстоятельств;

-оказывать помощь в выборе услуг, в наибольшей степени отвечающих интересам клиента;

-осуществлять своевременное и качественное проведение расчетных операций, открытие банковских счетов, оказание других услуг, предусмотренных лицензией, выданной кредитной организации;

-гарантировать соответствие предоставляемых услуг законодательству Российской Федерации и Кодексу;

-взимать за предоставленные услуги плату, соразмерную их объему, качеству и сложности.

2) По информационному обеспечению:

-предоставлять клиентам полную и достоверную информацию об условиях и порядке оплаты предоставляемых банковских услуг;

-осуществлять информативную, объективную, исключающую всякую возможность обмана и введения в заблуждение потенциальных клиентов либо появления у них недоверия к другим кредитным организациям рекламу банковских услуг;

-предоставлять клиентам по их запросам и своей инициативе балансы, отчеты, проспекты и другие материалы о деятельности кредитной организации в порядке, предусмотренном законодательством;

-информировать клиентов по их запросам и своей инициативе об услугах, предоставляемых кредитной организацией, об условиях пользования ими, об изменениях в работе кредитной организации и по другим вопросам, затрагивающим интересы или интересующим клиентов, в порядке, предусмотренном законодательством.