- •Красноярский государственный университет
- •Концепции финансовой отчетности и механизмы их реализации
- •Элементы финансовой отчетности
- •Качественные характеристики финансовой отчетности
- •Нормативное регулирование финансовой отчетности
- •Тема 2. Бухгалтерская отчетность и ее составляющие.
- •1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Принципы составления бухгалтерской отчетности.
- •3. Правила оценки статей отчетности.
- •4. Промежуточная отчетность.
- •5. Итоговая отчетность.
- •6. Публичность отчетности.
- •В состав публикуемой отчетности входят:
- •Публичная отчетность представляется:
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс и модели его построения
- •1. Бухгалтерский баланс. Классификация балансов.
- •2. Требования к составлению баланса
- •2. Типы балансов в международной практике
- •3. Основные балансовые обобщения и их связь с формами отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках
- •4. Схема построения баланса в российской практике
- •Техника составления баланса. Учетный цикл предприятия
- •Тема 4. Отражение в текущей отчетности активов.
- •Часть 1. Внеоборотные активы
- •1. Баланс как форма отчетности.
- •2. Отражение в отчетности нематериальных активов.О00000000000000000000000000000000000000000000
- •Раскрытие в отчетности.
- •3. Отражение в отчетности информации об основных средствах.
- •Раскрытие информации в отчетности.
- •4. Отражение в отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы.
- •5. Отражение в отчетности информации о доходных вложениях в материальные ценности.
- •6. Отражение в отчетности информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •Последующая оценка финансовых вложений:
- •3. Статья «затраты в нзп (издержках обращения»).
- •4. Готовая продукция и товары для перепродажи.
- •5. Статья «товары отгруженные».
- •6. Дебиторская задолженность.
- •Тема 5. Отражение в отчетности информации о капитале организации
- •Состав раздела III баланса «Капитал и резервы».
- •Состав и оценка статьи «Уставный капитал»
- •Состав и оценка статьи «Добавочный капитал».
- •Состав и оценка статьи «резервный капитал».
- •Прочие элементы собственного капитала.
- •6. Состав и оценка статей «нераспределенная прибыль» и «непокрытый убыток».
- •Тема 6. Отражение в текущей отчетности обязательств организации
- •1. Состав и порядок оценки статьи.
- •2. Состав информации, раскрываемой в отчетности.
- •Тема 7. Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
- •Момент перехода права собственности.
- •Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
- •Тема 8. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Необходимость предоставления
- •Форма 3. Отчет об изменениях капитала
- •Пояснительная записка
- •Тема 9. Раскрытие в отчетности отдельных существенных элементов
- •1. Условные факты хозяйственной деятельности.
- •Примерная оценка вероятности последствий уфхд
- •2. Формирование в отчетности информации по сегментам
- •3. События после отчетной даты
- •4. Информация об аффилированных лицах
- •5. Информация по прекращаемой деятельности
- •Тема 10. Сводная бухгалтерская отчетность
- •Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности
- •Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
- •Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
2. Формирование в отчетности информации по сегментам
Формировать информацию по сегментам должны организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность, т.е. при наличии у организации дочерних и зависимых обществ. Информация по сегментам может не раскрываться субъектами малого предпринимательства. Информация по сегментам раскрывается при составлении бухгалтерской отчетности (в пояснительной записке) и статистической отчетности.
Информацией по сегменту считается информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях путем представления перечня установленных показателей бухгалтерской отчетности. Перечень сегментов, по которым формируется такая информация, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры. При сегментировании организации принимаются во внимание основные риски, которым подвержена деятельность организации (ценовые, страновые, валютные, кредитные и т.д.). Организация, в частности, может выделять информацию по сегментам, используя следующие принципы сегментирования:
Информация по операционным сегментам. К ней относится информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара (работы, услуги) или их однородных групп. Сегмент признается операционным, если риски при производстве товара (работы, услуги) существенно отличаются от рисков по другим товарам (работам, услугам). Товары, работы, услуги при формировании операционных сегментов могут быть объединены в однородную группу, если они сходны по следующим параметрам: назначению; процессу производства; потребителям; методам продажи; системам управления их производствам и продажей.
Информация по географическим сегментам. К ней относится информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом сегменте. При признании сегмента географическим, необходимо исходить из следующих условий: экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации, должны быть сходны; должны существовать устойчивые связи в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; деятельность в регионе должна характеризоваться определенными однородными рисками; должно присутствовать сходство деятельности и общность правил валютного контроля; должен быть одинаковый валютный риск.
В состав отчетной информации по операционному или географическому сегменту включается:
информация о выручке (доходах) сегмента;
информация о расходах сегмента;
информация о финансовом результате сегмента;
информация об активах сегмента;
информация об обязательствах сегмента.
При этом при формировании информации о доходах и расходах сегмента к ним относятся непосредственные доходы и расходы сегмента, а также часть общих доходов и расходов организации, обоснованно приходящихся на этот сегмент; при формировании информации об активах и обязательствах в нее включаются только активы и обязательства сегмента.
В бухгалтерской отчетности раскрывается информация не по всем сегментам, а только по тем, которые признаны отчетными. Сегмент признается отчетным, если значительная часть его выручки получена от продаж внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:
выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
финансовый результат деятельности сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
активы данного сегмента составляют не менее 10 % суммарных активов сегментов.
На отчетные сегменты должно приходится не менее 75% выручки организации. Если это правило не выполняется, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты, вне зависимости от того, выполняются ли в отношении них остальные условия.
Бухгалтерский учет организации, а также ее дочерних и зависимых обществ должен отвечать требованиям формирования информации по сегментам. Счета учета доходов, расходов, активов и обязательств должны указывать на их принадлежность к определенному сегменту (такая информация может формироваться либо в разрезе субсчетов, либо в разрезе аналитических счетов).
При раскрытии в отчетности информации по сегментам формируется перечень необходимых показателей; при этом информация делится на первичную и вторичную. Разделение информации на первичную и вторичную определяется распределением рисков. Если преобладающими рисками являются риски по производимым товарам, работам, услугам, то первичной будет информация по операционным сегментам, вторичной – по географическим. Если преобладают географические риски, то первичной будет информация по географическим сегментам, вторичной – по операционным. Если риски организации однородны, то первичной информацией будет считаться информация по операционным сегментам, вторичной – по географическим. Если организационная и управленческая структура организации не определяются ни теми, ни другими рисками, то порядок определения первичной и вторичной информации устанавливается решением руководителя.
Информация раскрывается по первичным сегментам. К первичной информации относится:
общая величина выручки, в том числе от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
финансовый результат;
общая балансовая величина активов;
общая балансовая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений;
общая величина амортизационных отчислений;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ и общая величина вложений в дочерние и зависимые общества и в совместную деятельность.
Форма раскрытия первичной информации может быть следующей:
|
Сегмент 1 |
Сегмент 2 |
…… |
Прочая деятельность |
Итого по сегментам |
Выручка от реализации, в т.ч.
|
|
|
|
|
|
Расходы по реализации, в т.ч.
|
|
|
|
|
|
Финансовый результат, в т.ч.
|
|
|
|
|
|
……….. (иные показатели) |
|
|
|
|
|
Информация по вторичным сегментам приводится по такой же форме, за исключением сокращения общего числа показателей. Так, если вторичной является информация по географическим сегментам, то она представляется показателями:
выручка от продаж внешним покупателям по сегментам (места расположения рынков сбыта), для каждого сегмента, выручка которого не менее 10% общей выручки организации от продаж внешним покупателям;
балансовая величина активов по местам расположения активов для каждого сегмента, балансовая стоимость активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
величина капитальных вложений по местам расположения активов – для каждого сегмента, балансовая стоимость активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.
Если вторичной является информация по операционным сегментам, то по каждому сегменту, выручка от продажи внешними покупателям для которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрываются следующие показатели:
выручка от продажи внешним покупателям;
балансовая величина активов;
величина капитальных вложений.