- •Красноярский государственный университет
- •Концепции финансовой отчетности и механизмы их реализации
- •Элементы финансовой отчетности
- •Качественные характеристики финансовой отчетности
- •Нормативное регулирование финансовой отчетности
- •Тема 2. Бухгалтерская отчетность и ее составляющие.
- •1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Принципы составления бухгалтерской отчетности.
- •3. Правила оценки статей отчетности.
- •4. Промежуточная отчетность.
- •5. Итоговая отчетность.
- •6. Публичность отчетности.
- •В состав публикуемой отчетности входят:
- •Публичная отчетность представляется:
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс и модели его построения
- •1. Бухгалтерский баланс. Классификация балансов.
- •2. Требования к составлению баланса
- •2. Типы балансов в международной практике
- •3. Основные балансовые обобщения и их связь с формами отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках
- •4. Схема построения баланса в российской практике
- •Техника составления баланса. Учетный цикл предприятия
- •Тема 4. Отражение в текущей отчетности активов.
- •Часть 1. Внеоборотные активы
- •1. Баланс как форма отчетности.
- •2. Отражение в отчетности нематериальных активов.О00000000000000000000000000000000000000000000
- •Раскрытие в отчетности.
- •3. Отражение в отчетности информации об основных средствах.
- •Раскрытие информации в отчетности.
- •4. Отражение в отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы.
- •5. Отражение в отчетности информации о доходных вложениях в материальные ценности.
- •6. Отражение в отчетности информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •Последующая оценка финансовых вложений:
- •3. Статья «затраты в нзп (издержках обращения»).
- •4. Готовая продукция и товары для перепродажи.
- •5. Статья «товары отгруженные».
- •6. Дебиторская задолженность.
- •Тема 5. Отражение в отчетности информации о капитале организации
- •Состав раздела III баланса «Капитал и резервы».
- •Состав и оценка статьи «Уставный капитал»
- •Состав и оценка статьи «Добавочный капитал».
- •Состав и оценка статьи «резервный капитал».
- •Прочие элементы собственного капитала.
- •6. Состав и оценка статей «нераспределенная прибыль» и «непокрытый убыток».
- •Тема 6. Отражение в текущей отчетности обязательств организации
- •1. Состав и порядок оценки статьи.
- •2. Состав информации, раскрываемой в отчетности.
- •Тема 7. Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
- •Момент перехода права собственности.
- •Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
- •Тема 8. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Необходимость предоставления
- •Форма 3. Отчет об изменениях капитала
- •Пояснительная записка
- •Тема 9. Раскрытие в отчетности отдельных существенных элементов
- •1. Условные факты хозяйственной деятельности.
- •Примерная оценка вероятности последствий уфхд
- •2. Формирование в отчетности информации по сегментам
- •3. События после отчетной даты
- •4. Информация об аффилированных лицах
- •5. Информация по прекращаемой деятельности
- •Тема 10. Сводная бухгалтерская отчетность
- •Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности
- •Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
- •Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
Тема 5. Отражение в отчетности информации о капитале организации
Состав раздела III баланса «Капитал и резервы».
Капитал как элемент финансовой отчетности организации представляет собой разницу между активами организации и ее обязательствами. Капитал отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы», а также в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».
Капитал организации включает:
Уставный капитал;
Добавочный капитал;
Резервный капитал;
Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года.
Состав и оценка статьи «Уставный капитал»
По этой статье предприятия и организации отражают величину уставного (складочного) капитала, уставного фонда, паевого фонда. По этой статье показывается определенная в соответствии с учредительными документами величина размещенного уставного (складочного) капитала, по унитарным организациям – величина уставного фонда. Можно отметить следующие особенности в оценке и формировании статьи:
Уставный капитал формируется акционерными обществами и составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных акций).
Уставный капитал ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, уставный капитал ЗАО – не менее 100 МРОТ.
Увеличение уставного капитала АО производится по решению общего собрания акционеров или Совета Директоров, путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций может финансироваться за счет средств, вносимых акционерами, средств, предназначенных на выплату дивидендов, но направляемых по решению акционеров на увеличение уставного капитала, средств, накопленных при переоценке основных средств в составе добавочного капитала, и по решению акционеров направляемых на увеличение уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала производится путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем выкупа части акций. Уменьшение уставного капитала путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала принимается общим собранием акционеров, общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимального установленного законодательством. Общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала, если размер его чистых активов не превышает уставного капитала, до достижения размера чистых активов. В этом случае убыток общества списывается в уменьшение размера уставного капитала: Д-т 80 – К-т 84. Кредиторы общества должны уведомляться об уменьшении уставного капитала.
Отражение в учете и отчетности любых операций по образованию, увеличению, уменьшению капитала производится только после перерегистрации учредительных документов организации.
Оплата уставного капитала АО осуществляется в размере 50% в течение трех месяцев с даты государственной регистрации общества, оставшаяся часть – в течение года с момента регистрации, если меньшие сроки не установлены договором о создании общества. Дополнительные акции оплачиваются в течение срока, установленного положением об их размещении, но не позднее года с момента их размещения. Оплата акций производится денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. В отчетности отражается стоимость размещенных акций с отнесением их неоплаченной части по группе статей «Дебиторская задолженность» в активе баланса (в случае существенности может быть введена статья «расчеты с учредителями».
Минимальный размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью составляет 100 МРОТ.
Товарищества на вере и полные товарищества формируют и отражают по соответствующей статье баланса складочный капитал.
Производственные кооперативы (артели) по соответствующей статье отражают величину образованного ими паевого фонда. Паевой фонд оплачивается участниками кооператива в размере не менее 10% - к моменту государственной регистрации, остальная часть должна быть внесена в течение года с момента регистрации. Паевой фонд кооператива представляет собой имущество, внесенное участниками, для совместного осуществления трудовой деятельности.
Унитарные предприятия отражают по соответствующей статье величину уставного фонда, представляющего собой величину имущества, закрепленного собственником за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником к моменту государственной регистрации предприятия.
Некоммерческие организации не имеют уставного (складочного) капитала (фонда). По строке 410 баланса у них отражается сумма целевого финансирования и поступлений, привлеченных для финансирования уставной деятельности. Прибыль от предпринимательской деятельности, полученная некоммерческой организацией по итогам года, должна быть, на основании решения высшего органа управления организации, включена в состав целевых финансирования и поступлений (Д-т 84 – К-т 86). Остаток нераспределенной прибыли в балансе, составленном по итогам работы за год у некоммерческой организации, не допускается.