3. Основные балансовые обобщения и их связь с формами отчетности

В теории учета существует несколько типов балансовых обобщений.

1. Основное балансовое уравнение (статический баланс).

Актив = Пассив,

Где Актив – суммарное имущество предприятия; Пассив – сумма источников формирования имущества или сумма внешних обязательств предприятия и обязательств перед собственником. В этом уравнении капитал не является балансирующей статьей, он рассматривается в качестве рубрики пассива.

2. Капитальное уравнение баланса.

Актив – Обязательства = Капитал.

Исходит из того, что решающее значение в финансовой устойчивости предприятия имеет право собственности на имущество; если пассивы классифицировать по праву собственности, то можно выделить две составляющих: собственный капитал и обязательства перед внешними кредиторами. Любой прирост имущества предприятия (чистое имущество, под которым понимается общий прирост имущества способного приносить доход, а не только изменение пропорций соотношения составных частей имущества) вызывает прирост соответствующих частей пассива – либо внешних обязательств, либо собственного капитала. Таким образом, капитальное балансовое уравнение отражает принцип изменения чистого имущества: если его прирост вызван увеличением внешних обязательств, капитал не изменится, иначе произойдет прирост капитала. Эффективный прирост имущества связан, прежде всего, с приростом прибыли предприятия. Капитальное балансовое уравнение имеет и другой смысл: любое увеличение чистых активов организации приводит к увеличению капитала (в форме прироста прибыли), любое уменьшение – к его уменьшению (в виде убытка, который отражается какконтрстатья к капиталу). В России до 2000 г. использовалось уравнение статического баланса, с 2000 г. – уравнение капитального баланса.

3. Уравнение динамического баланса.

Доходы – Расходы = Прибыль, или

Прибыль = Прирост капитала = Кредитовое сальдо по счетам капитала на конец периода – Кредитовое сальдо по счетам капитала на начало периода.

Уравнение иллюстрирует причины изменения чистых активов организации (Прирост активов – прирост обязательств = прирост капитала), которые связаны с изменениями доходов и расходов. Доходы и расходы предприятия представляют собой обобщающую характеристику финансовых результатов от изменения в составе имущества и обязательств предприятия.

4. Модифицированное балансовое уравнение.

Оборотный капитал = Оборотные активы – Текущие обязательства,

Отражает изменение оборотного капитала предприятия, вызванного изменением оборотных активов и текущих обязательств, характеризует ликвидность и маневренность предприятия.

5. Модифицированное капитальное уравнение.

Реинвестированная (нераспределенная) прибыль= Чистый доход (прибыль) – Средства, отвлеченные из прибыли.

Отражает изменения в собственном капитале организации.

Схема отражает формы связи между балансовыми обобщениями.

Отчет о прибылях и убытках

1. Поступления от деловой активности (+)

2. Расходы, связанные с деловой активностью (-)

3. = Чистый доход (прибыль)

Отчет об изменениях капитала

1. Первоначальный капитал

Сальдо на начало

(+) Взносы

Сальдо на конец

2. Прирост капитала

Сальдо на начало

Реинвестированная (нераспределенная) прибыль

Сальдо на конец

2

1

6

Баланс

1. Активы

   1. денежные средства

   2. прочие оборотные активы

   3. внеоборотные активы

2. Обязательства

   1. текущие обязательства

   2. долгосрочные обязательства

3. Капитал

   1. Уставный (первоначальный)

   2. Нераспределенная прибыль

4

Отчет о движении денежных средств

Сальдо на начало периода

(+) Чистый доход от операционной деятельности

(+) Чистый доход от инвестиционной деятельности

(+) Чистый доход от финансовой деятельности

Сальдо на конец периода

3

8 7

5

1 – сальдо доходов и расходов по отчету о прибылях и убытках отражается в балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года;

2 – чистый доход предприятия по отчету о прибылях и убытках отражает прирост чистой прибыли по отчету об изменениях капитала;

3 – в балансе и отчете об изменениях капитала должны совпадать все показатели по составляющим собственного капитала: на начало и конец периода; изменения показателей в балансе равны изменениям, расшифрованным в отчете об изменениях капитала;

4 – величина нераспределенной прибыли на начало и конец года в отчете об изменениях капитала должны совпадать с аналогичными показателями по балансу;

5 – изменения денежных средств а также сальдо денежных средств на начало и конец года в отчете о движении денежных средств должны соответствовать аналогичным показателям баланса;

6 – существует взаимосвязь между денежными потоками в отчете о движении денежных средств и изменением нераспределенной прибыли предприятия (отчет о прибылях и убытках), а также изменениями в активах и пассивах (баланс) – такое соотношение лежит в основе косвенного метода расчета денежных потоков;

7 – изменение внеоборотных активов предприятия по балансу находится в связи с изменением денежного потока по инвестиционной деятельности;

8 – изменение внешних обязательств предприятия по балансу находится в связи с изменением денежного потока от финансовой деятельности.