2. Требования к составлению баланса

К бухгалтерским балансам предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость – данные баланса должны быть основаны на реальных бухгалтерских документах, записях на счетах бухгалтерского учета и подтверждены данными инвентаризаций.

Реальность – соответствие оценок статей баланса объективной действительности. Реальность может быть относительной (соответствие данных баланса принятым правилам учета и законодательным нормам) и абсолютная (точное и беспристрастное отражение реальной действительности в учетной модели); абсолютная реальность баланса недостижима, относительная – возможна и должна быть нормой при составлении отчетов. Требование реальности не выполняется, если организация вуалирует или фальсифицирует отчетность. Вуалирование баланса (window dressing) – это манипулирование показателями отчетности с целью достижения предопределенной цели. Инструментом вуалирования является использование механизмов учетной политики и противоречий законодательства, а также частая смена принципов учетной политики или отступление от базовых правил и допущений бухгалтерского учета. Результатом вуалирования является краткосрочное улучшение показателей хозяйственной деятельности отчетного периода в ущерб будущим периодам, ежегодные изменения оценки одних и тех же статей, неверное отражение активов и пассивов в статьях баланса. Вуалирование может быть следствием недостаточной грамотности составителя отчетности. Фальсификация баланса - преднамеренное искажение данных финансовой отчетности ее составителями, выраженное в составлении документов, регистрирующих несуществующие хозяйственные операции, подделке документов, изъятии и уничтожении реальных документов для достижения предопределенных целей. Если вуалирование является нарушением методологии учета, но по своей сути, не считается нарушением закона, то фальсификация – противоправное действие.

Единство – построение баланса на единых принципах учета и оценки. Кроме того, оно подразумевает применение всеми структурными подразделениями предприятия единого плана счетов, соблюдение ими единообразной учетной политики. Принцип единства при консолидации отчетности нескольких юридических лиц (группы взаимосвязанных организаций) обозначает приведение отчетов, составленных ими в соответствии с разными принципами, в единообразный вид.

Преемственность – 1) для предприятия, существующего несколько лет, вводит требование соответствия данных вступительного баланса данным заключительного баланса за предыдущий год; 2) также обозначает применение принятых организаций правил учетной политики последовательно из года в год, а при их изменении – внесение соответствующих корректировок в отчетность.

2. Типы балансов в международной практике

Большинство систем англосаксонского бухгалтерского учета не имеет стандартной формы баланса. В США во многих балансах используется форма «счета» с представлением активов на левой стороне, а капитала и обязательств - на правой. Целью составления отчетности в англосаксонских государствах является выявление платежеспособности эмитента. Поэтому в основу классификации статей актива положен принцип убывающей ликвидности, в основу классификации пассива – принцип сроков возврата источников. В активе баланса США сначала отражаются текущие активы, начиная с самых ликвидных (касса) и заканчивая наименее ликвидными (МПЗ), затем – внеоборотные активы (от инвестиций до основных средств). В пассиве сначала показываются текущие обязательства (по мере увеличения сроков возврата), затем – долгосрочные обязательства и собственный капитал. В Великобритании установленных форм отчетности не существовало до 1981 г., с момента введения в действие Четвертой Директивы ЕС были приняты обязательные формы финансовой отчетности. До средины XX в. в действующей практике Великобритании баланс составлялся в форме счета, но активы в нем отражались справа, капитал и обязательства – слева. С 1981 г. компании используют вертикальную форму баланса (пассив записывается под активом). Такая форма обусловлена необходимостью выделения чистых текущих активов, а также обосновывает отражение нераспределенной прибыли на стороне обязательств. Актив в балансе Великобритании формируется по принципу возрастающей ликвидности, пассив – по принципу возрастания сроков погашения обязательств. В конце отражается собственный капитал. В настоящее время законодательство Великобритании предоставляет организациям право выбирать из двух форм баланса. Второй тип баланса строится в форме счета с активами на левой стороне (принцип возрастающей ликвидности) и пассивами на правой (принцип возрастающих сроков погашения), с сохранением обязательных рубрик.

В странах с континентальной моделью учетных систем (Франция) формы отчетности жестко закреплены в законодательстве и находятся под влиянием налоговых правил (в учете используется налоговая амортизация, принципы налоговой оценки активов, план счетов). Используются две балансовых концепции. Первая – владение и права собственности; вторая – функциональная, в основе которой – задача выявления соответствия и связей между статьями актива и пассива. В обеих концепциях актив формируется по принципу возрастающей ликвидности, пассив – по принципу принадлежности прав собственности на соответствующие источники.