- •Красноярский государственный университет
- •Концепции финансовой отчетности и механизмы их реализации
- •Элементы финансовой отчетности
- •Качественные характеристики финансовой отчетности
- •Нормативное регулирование финансовой отчетности
- •Тема 2. Бухгалтерская отчетность и ее составляющие.
- •1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Принципы составления бухгалтерской отчетности.
- •3. Правила оценки статей отчетности.
- •4. Промежуточная отчетность.
- •5. Итоговая отчетность.
- •6. Публичность отчетности.
- •В состав публикуемой отчетности входят:
- •Публичная отчетность представляется:
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс и модели его построения
- •1. Бухгалтерский баланс. Классификация балансов.
- •2. Требования к составлению баланса
- •2. Типы балансов в международной практике
- •3. Основные балансовые обобщения и их связь с формами отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках
- •4. Схема построения баланса в российской практике
- •Техника составления баланса. Учетный цикл предприятия
- •Тема 4. Отражение в текущей отчетности активов.
- •Часть 1. Внеоборотные активы
- •1. Баланс как форма отчетности.
- •2. Отражение в отчетности нематериальных активов.О00000000000000000000000000000000000000000000
- •Раскрытие в отчетности.
- •3. Отражение в отчетности информации об основных средствах.
- •Раскрытие информации в отчетности.
- •4. Отражение в отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы.
- •5. Отражение в отчетности информации о доходных вложениях в материальные ценности.
- •6. Отражение в отчетности информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •Последующая оценка финансовых вложений:
- •3. Статья «затраты в нзп (издержках обращения»).
- •4. Готовая продукция и товары для перепродажи.
- •5. Статья «товары отгруженные».
- •6. Дебиторская задолженность.
- •Тема 5. Отражение в отчетности информации о капитале организации
- •Состав раздела III баланса «Капитал и резервы».
- •Состав и оценка статьи «Уставный капитал»
- •Состав и оценка статьи «Добавочный капитал».
- •Состав и оценка статьи «резервный капитал».
- •Прочие элементы собственного капитала.
- •6. Состав и оценка статей «нераспределенная прибыль» и «непокрытый убыток».
- •Тема 6. Отражение в текущей отчетности обязательств организации
- •1. Состав и порядок оценки статьи.
- •2. Состав информации, раскрываемой в отчетности.
- •Тема 7. Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
- •Момент перехода права собственности.
- •Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
- •Тема 8. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Необходимость предоставления
- •Форма 3. Отчет об изменениях капитала
- •Пояснительная записка
- •Тема 9. Раскрытие в отчетности отдельных существенных элементов
- •1. Условные факты хозяйственной деятельности.
- •Примерная оценка вероятности последствий уфхд
- •2. Формирование в отчетности информации по сегментам
- •3. События после отчетной даты
- •4. Информация об аффилированных лицах
- •5. Информация по прекращаемой деятельности
- •Тема 10. Сводная бухгалтерская отчетность
- •Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности
- •Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
- •Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
4. Схема построения баланса в российской практике
В российской практике баланс строится по типу нетто-баланса, то есть за вычетом регулирующих статей. Регулирующие статьи – это статьи, не показываемые отдельными строками в бухгалтерском балансе, а вычитаемые из основных статей. Статьи, представленные кредитовым сальдо пассивных счетов бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие статьи актива, называются контрактивными. К ним относятся: амортизация основных средств; амортизация доходных вложений в материальные ценности; амортизация нематериальных активов; резерв по сомнительным долгам; резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги; резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей. Статьи, представленные дебетовым сальдо активных счетов (субсчетов) бухгалтерского учета и уменьшающие соответствующие статьи пассива, называются контрпассивными. К ним относятся: статья использования прибыли отчетного года (на расчеты с бюджетом); собственные акции, выкупленные у акционеров.
Кроме того, в российском балансе приводятся бюджетно-распределительные статьи, предназначенные для накопления объектов (расходов и доходов) соответствующего типа с целью их последующего распределения. К ним относятся счета учета доходов будущих периодов и расходов будущих периодов. Существенным элементом отчетности являются балансирующие статьи – статьи, предназначенные для уравнивания итогов актива и пассива, сальдо которых рассчитывается как разность между основными статьями. В российской отчетности балансирующей статьей является статья «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Баланс российских предприятий строится в вертикальной форме, пассив следует за активом. Актив формируется по принципу возрастающей ликвидности. Пассив – по принципу собственности – собственный капитал и обязательства. Обязательства в пассиве расположены по принципу убывающей срочности платежей.
Техника составления баланса. Учетный цикл предприятия
Комплекс работ по составлению годового отчета предприятия включает несколько этапов.
Первый этап – организация документооборота. Разрабатываются графики и утверждаются сроки представления сводной документации, необходимой для составления отчетности.
Второй этап – инвентаризация. Инвентаризация проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49. При этом инвентаризации подлежат в составе имущества – основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, в составе финансовых обязательств – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее учете на забалансовых счетах (принятые на ответственное хранение ТМЦ, арендованные объекты основных средств, сырье, подученное для переработки). Инвентаризация с целью подтверждения достоверности финансовой отчетности производится не ранее 1 октября, основных фондов – раз в 3 года, библиотечных фондов – раз в 5 лет. В отчетности организации (в пояснительной записке) дается ссылка на факт проведения инвентаризации и ее результаты.
Инвентаризация наличного имущества проводится путем непосредственного осмотра, перевеса, пересчета по каждому месту хранения и каждому ответственному лицу. Инвентаризация финансовых обязательств, а также имущества, принадлежащего организации, но временно находящегося на хранении в других организациях осуществляется путем сверки с контрагентами. В годовом балансе не допускается наличие статей, данные по которым не подтверждены результатами инвентаризации.
Третий этап – контроль полноты и правильности отражения в учете всех хозяйственных операций. В частности, необходимо проверить соблюдение следующих вопросов:
применение при учете выручки и расходов метода начислений;
правильность группировки и распределения затрат по объектам учета и источникам финансирования;
анализ динамики себестоимости по месяцам;
обоснованность распределения расходов организации по отчетным периодам;
проверка правильности группировки и списания расходов на продажу;
проверка правильности формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности, операционной, внереализационной, а также доходов и расходов по чрезвычайным операциям;
проверка полноты отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, недопустимости зачетов между статьями активов и пассивов, кроме специально предусмотренных случаев;
проверка полноты, правильности и обоснованности начисления налоговых платежей, ревизия и анализ спорных ситуаций.
Четвертый этап – последующий контроль расчетов, дебиторской и кредиторской задолженностей. Необходимо провести ревизию расчетов с дочерними предприятиями и филиалами: остатки по счетам расчетов с ними при формировании сводных балансов говорят о не отражении или не верном отражении операций. Взаимная задолженность (дебиторская и кредиторская) по одному и тому же контрагенту может быть предложена к зачету. Проверяется правомерность и правильность операций по реструктуризации задолженности (перевод долга, уступка права требования, новация) – наличие оснований, первичных документов, согласия контрагентов, если это необходимо, факт начисления и уплаты налогов по операциям. Должна быть выявлена задолженность с истекшим сроком полезного использования или задолженность, не реальная ко взысканию – для списания за счет резерва по сомнительным долгам или за счет финансовых результатов.
Пятый этап – начисление оценочных резервов. На этом этапе: проверяется наличие источника (прибыли) для формирования резерва; инвентаризируются неиспользованные на конец года резервы с целью их присоединения к финансовым результатам отчетного года; инвентаризируются, оцениваются (в том числе собирается дополнительная информация) объекты, по которым происходит начисление резервов – МПЗ, финансовые вложения, дебиторская задолженность; резервы начисляются и отражаются в учете.
Шестой этап – составление и утверждение внутренних балансов обособленных подразделений. Оценивается соблюдение единых принципов учетной политики; сверяются хозяйственные операции, оценивается полнота, правильность и законность отражения хозяйственных операций в обособленных подразделениях. Сверяются и закрываются обороты по счету 79, происходит сведение остатков и оборотов по счетам, начисление и распределение по бюджетам налогов с деятельности обособленных подразделений.
Седьмой этап – составление и утверждение предварительной отчетности юридического лица. Проводится начисление налогов по результатам работы за год и отражение их в учете, отражаются в отчетности события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. Принимается решение о составе форм отчетности, изменении типовых форм. Рассматривается и утверждается структура пояснительной записки, формируется дополнительная информация для ее заполнения (сегментная, об аффилированных лицах).
Восьмой этап – проверка правомерности и подготовка отчета об использовании собственного капитала организации. Проверяется исполнение сметы по использованию нераспределенной прибыли прошлого года; определяется окончательный размер прибыли отчетного года, предварительно формируются варианты ее распределения и направления использования. Составляется смета на предстоящий год, которая впоследствии будет утверждаться на собрании акционеров.
Девятый этап – реформация баланса. Делаются окончательные записи по закрытию счетов в конце года. Закрываются субсчета счетов 90 и 91, окончательный финансовый результат переносится на счет 84 со счета 99. К реформации баланса относятся также записи по использованию прибыли отчетного года, если это использование произошло до представления отчетности пользователям. В этом случае оно отражается как событие после отчетной даты.