2. Концепции финансовой отчетности и механизмы их реализации

Концепция финансовой отчетности – это общие теоретические принципы, по которым ведется бухгалтерский учет и составляется финансовая отчетность. Это теоретическая структура, лежащая в основе технических правил бухгалтерского учета. Концепция призвана: быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету; помогать пользователям информации в интерпретации показателей отчетности; обеспечивать специалистов в области регулирования отчетности информацией об общепринятых подходах. На сегодняшний день часть стран, разрабатывая национальные стандарты финансовой отчетности, включает в них в качестве основного элемента концептуальные основы составления отчетности. Исторически концепции стали разрабатываться с 1973 г., после выхода в США отчета Трублуда, критиковавшего случайную природу бухгалтерских стандартов. Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) разработал проект «положений о концепциях финансового учета», который стал основой дальнейшего развития законодательного регулирования концептуальных основ. В настоящее время в мировой практике общеприняты четыре концепции.

1. Концепция действующего предприятия. Предполагает, что у предприятия в текущих условиях отсутствуют намерения к ликвидации, поэтому его активы оцениваются, а обязательства погашаются в общепринятом порядке. Допущение концепции действующего предприятия позволяет интерпретировать показатели отчетности в соответствии с действующими нормами и правилами; нарушение концепции исключает возможность применения общепринятых принципов оценки и требует составления ликвидационного баланса.

2. Концепция наращивания (временной определенности). Утверждает, что доходы и расходы необходимо учитывать в момент их возникновения, независимо от того, когда доходы фактически получены, а расходы – фактически оплачены. Предполагает учет отложенных поступлений и платежей.

3. Концепция неизменности. Требует составлять отчетность за разные отчетные периоды, опираясь на неизменные методы учета. При изменении отдельных способов и приемов ведения бухгалтерского учета, последствия этих изменений должны быть отражены в учете и раскрыты в отчетности организации.

4. Концепция осторожности (осмотрительности). Утверждает консервативную методику отражения доходов и расходов, признания прибылей и убытков. Доходы и прибыль должны признаваться после их фактического возникновения, расходы и убытки должны признаваться немедленно, а если их можно прогнозировать с достаточной долей вероятности – то в момент прогнозирования. Инструментом концепции является механизм создания резервов по условным операциям.

Концепция финансовой отчетности как комплексное теоретическое построение включает в себя три основных составляющих: цели составления отчетности; элементы финансовой отчетности; качественные характеристики финансовой отчетности.

В отношении целей составления отчетности до недавнего времени существовали две концепции: благоразумия и взаимности. Концепция благоразумия предполагает, что основными пользователями финансовой информации являются инвесторы; поэтому отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы пользователи получали своевременную информацию о любых колебаниях показателей хозяйственной деятельности. Концепция благоразумия принята за основу в странах с англосаксонской моделью учета (США, Великобритания, Нидерланды, Канада, Австралия). Концепция взаимности предполагает, что в первую очередь при составлении отчетности должны учитываться интересы кредиторов, долгосрочных инвесторов и менеджеров. Методология составления отчетности в соответствии с этой концепцией консервативна: предприятие, используя методы учетной политики в пределах, разрешенных национальными стандартами, должно «выравнивать» показатели, «хорошей» считается отчетность, отражающая стабильное долгосрочное развитие. На концепцию взаимности ориентируются страны с континентальной моделью учета (Германия, Австрия, Франция, Италия, Швейцария).

Практическим механизмом реализации концепции является балансовая политика. Балансовая политика, в отличие от учетной, являющейся локальным нормативным актом, представляет собой теоретическое построение, подход компании к составлению отчетности, отражающий избранную им концепцию. Балансовая политика в качестве инструментов достижения поставленной цели может использовать учетную политику (выбор способов и формы ведения учета), договорные отношения (вуалирование сущности совершаемых операций при помощи изменения их правового содержания), корпоративное управление (перераспределение и перемещение прибылей и убытков, средств, активов и сделок в рамках группы организаций), налоговое планирование (изменение налогового поля и налоговых режимов, оптимизация налоговых баз), создание скрытых резервов (через механизмы инвестиций). Результатом осуществления балансовой политики являются: прямое или косвенное воздействие на годовые итоги; манипулирование итогами без прямых или косвенных последствий; материальное изменение структуры имущества или капитала; формальное изменение структуры имущества или капитала.