- •Красноярский государственный университет
- •Концепции финансовой отчетности и механизмы их реализации
- •Элементы финансовой отчетности
- •Качественные характеристики финансовой отчетности
- •Нормативное регулирование финансовой отчетности
- •Тема 2. Бухгалтерская отчетность и ее составляющие.
- •1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Принципы составления бухгалтерской отчетности.
- •3. Правила оценки статей отчетности.
- •4. Промежуточная отчетность.
- •5. Итоговая отчетность.
- •6. Публичность отчетности.
- •В состав публикуемой отчетности входят:
- •Публичная отчетность представляется:
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс и модели его построения
- •1. Бухгалтерский баланс. Классификация балансов.
- •2. Требования к составлению баланса
- •2. Типы балансов в международной практике
- •3. Основные балансовые обобщения и их связь с формами отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках
- •4. Схема построения баланса в российской практике
- •Техника составления баланса. Учетный цикл предприятия
- •Тема 4. Отражение в текущей отчетности активов.
- •Часть 1. Внеоборотные активы
- •1. Баланс как форма отчетности.
- •2. Отражение в отчетности нематериальных активов.О00000000000000000000000000000000000000000000
- •Раскрытие в отчетности.
- •3. Отражение в отчетности информации об основных средствах.
- •Раскрытие информации в отчетности.
- •4. Отражение в отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы.
- •5. Отражение в отчетности информации о доходных вложениях в материальные ценности.
- •6. Отражение в отчетности информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •Последующая оценка финансовых вложений:
- •3. Статья «затраты в нзп (издержках обращения»).
- •4. Готовая продукция и товары для перепродажи.
- •5. Статья «товары отгруженные».
- •6. Дебиторская задолженность.
- •Тема 5. Отражение в отчетности информации о капитале организации
- •Состав раздела III баланса «Капитал и резервы».
- •Состав и оценка статьи «Уставный капитал»
- •Состав и оценка статьи «Добавочный капитал».
- •Состав и оценка статьи «резервный капитал».
- •Прочие элементы собственного капитала.
- •6. Состав и оценка статей «нераспределенная прибыль» и «непокрытый убыток».
- •Тема 6. Отражение в текущей отчетности обязательств организации
- •1. Состав и порядок оценки статьи.
- •2. Состав информации, раскрываемой в отчетности.
- •Тема 7. Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
- •Момент перехода права собственности.
- •Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
- •Тема 8. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Необходимость предоставления
- •Форма 3. Отчет об изменениях капитала
- •Пояснительная записка
- •Тема 9. Раскрытие в отчетности отдельных существенных элементов
- •1. Условные факты хозяйственной деятельности.
- •Примерная оценка вероятности последствий уфхд
- •2. Формирование в отчетности информации по сегментам
- •3. События после отчетной даты
- •4. Информация об аффилированных лицах
- •5. Информация по прекращаемой деятельности
- •Тема 10. Сводная бухгалтерская отчетность
- •Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности
- •Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
- •Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
6. Состав и оценка статей «нераспределенная прибыль» и «непокрытый убыток».
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо прибыли (убытка), полученных организацией в прошлые годы и за отчетный год. В промежуточной отчетности результирующий показатель, отражаемый в балансе по строке 470, получают сложением сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль» и 99 «Прибыли и убытки». В итоговой отчетности значение статьи соответствует сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль» по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. При формировании прибыли по итогам работы за год нужно учитывать следующие обстоятельства. Предприятие может распоряжаться прибылью при наличии ряда условий:
Известен окончательный размер прибыли, – произошло завершение отчетного года, и прибыль сформирована;
Известно решение акционеров или собственников о направлениях использования прибыли, т.е. после утверждения размера и направлений использования прибыли общим собранием акционеров (или по решению собрания учредителей).
Предприятие не имеет права использовать прибыль нецелевым образом. Общий размер прибыли определяется по результатам реформации баланса, проводимой в конеце отчетного года. При этом внутренними корреспонденциями по субсчетам закрываются счета учета финансовых результатов от продаж (счет 90) и счета учета прочих финансовых результатов (сч. 91). Окончательный размер прибыли (убытка) отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта сумма отражается по статье «чистая прибыль (убыток) отчетного периода» в отчете о прибылях и убытках (форма 2), заполняемом по результатам года.
Отчет о прибылях и убытках, баланс организации и документы, на основании которых организация составляла отчетность, передаются на проверку Ревизионной комиссии общества. Далее отчетность вместе с заключением, составленным ревизионной комиссией, направляется Совету директоров общества, который должен рассмотреть и утвердить ее. На заседании Совета директоров, проводимом перед годовым собранием акционеров, на котором утверждается повестка этого собрания, должны быть рассмотрены следующие вопросы:
подготовка заключения по результатам рассмотрения отчетности общества и заключения ревизионной комиссии: принимается решение рекомендовать собранию акционеров утверждение отчетности;
подготовка заключения об утверждении общего размера прибыли и направлений ее использования: принимается проект сметы использования прибыли, полученной в отчетном году, или покрытия убытка отчетного года.
Общее годовое собрание акционеров принимает окончательное решение об утверждении годовой отчетности общества и о направлениях использования полученной обществом прибыли (покрытии понесенного убытка).
Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована организацией на следующие цели:
покрытие убытка прошлых лет;
образование резервного капитала;
выплату дивидендов
В некоторых случаях собранием акционеров может быть принято решение о направлении сумм нераспределенной прибыли, причитающейся к распределению между акционерами, на финансирование долгосрочных расходов компании (капитальных вложений). В аналитическом учете отражение нераспределенной неиспользованной прибыли и прибыли, использованной на финансирование специальных мероприятий производится отдельно. Остаток нераспределенной прибыли отчетного года, не использованной на соответствующие цели, зачисляется в состав статьи «нераспределенная прибыль прошлых лет».
Кроме того, организация может использовать фондовый метод реформации баланса1. Суть его состоит в том, что организация распределяет прибыль, оставшуюся после покрытия убытков, формирования резервного фонда и выплаты дивидендов, на создание фондов специального назначения – накопления, потребления, акционирования сотрудников и пр. В этом случае по статье «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается остаток неиспользованных по состоянию на отчетную дату фондов организации.
Убыток отчетного года в соответствии с решением общего собрания акционеров может быть покрыт за счет следующих источников:
нераспределенной прибыли прошлых лет;
целевых взносов (перечислений) учредителей;
резервного капитала – при отсутствии других источников;
при помощи доведения уставного капитала до величины чистых активов с одновременным отказом от выплаты величины уменьшения уставного капитала акционерам.
Оставшийся непокрытым убыток присоединяется к накопленным убыткам прошлых лет и отражается по той же статье в круглых скобках.
Все операции, связанные с распределением прибыли отчетного года (покрытием убытка), произведенные организацией на основании решения собрания акционеров, признаются событиями после отчетной даты и подлежат отражению в отчетности отчетного периода.