- •Красноярский государственный университет
- •Концепции финансовой отчетности и механизмы их реализации
- •Элементы финансовой отчетности
- •Качественные характеристики финансовой отчетности
- •Нормативное регулирование финансовой отчетности
- •Тема 2. Бухгалтерская отчетность и ее составляющие.
- •1. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- •2. Принципы составления бухгалтерской отчетности.
- •3. Правила оценки статей отчетности.
- •4. Промежуточная отчетность.
- •5. Итоговая отчетность.
- •6. Публичность отчетности.
- •В состав публикуемой отчетности входят:
- •Публичная отчетность представляется:
- •Тема 3. Бухгалтерский баланс и модели его построения
- •1. Бухгалтерский баланс. Классификация балансов.
- •2. Требования к составлению баланса
- •2. Типы балансов в международной практике
- •3. Основные балансовые обобщения и их связь с формами отчетности
- •Отчет о прибылях и убытках
- •4. Схема построения баланса в российской практике
- •Техника составления баланса. Учетный цикл предприятия
- •Тема 4. Отражение в текущей отчетности активов.
- •Часть 1. Внеоборотные активы
- •1. Баланс как форма отчетности.
- •2. Отражение в отчетности нематериальных активов.О00000000000000000000000000000000000000000000
- •Раскрытие в отчетности.
- •3. Отражение в отчетности информации об основных средствах.
- •Раскрытие информации в отчетности.
- •4. Отражение в отчетности информации о вложениях во внеоборотные активы.
- •5. Отражение в отчетности информации о доходных вложениях в материальные ценности.
- •6. Отражение в отчетности информации о долгосрочных финансовых вложениях.
- •Последующая оценка финансовых вложений:
- •3. Статья «затраты в нзп (издержках обращения»).
- •4. Готовая продукция и товары для перепродажи.
- •5. Статья «товары отгруженные».
- •6. Дебиторская задолженность.
- •Тема 5. Отражение в отчетности информации о капитале организации
- •Состав раздела III баланса «Капитал и резервы».
- •Состав и оценка статьи «Уставный капитал»
- •Состав и оценка статьи «Добавочный капитал».
- •Состав и оценка статьи «резервный капитал».
- •Прочие элементы собственного капитала.
- •6. Состав и оценка статей «нераспределенная прибыль» и «непокрытый убыток».
- •Тема 6. Отражение в текущей отчетности обязательств организации
- •1. Состав и порядок оценки статьи.
- •2. Состав информации, раскрываемой в отчетности.
- •Тема 7. Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
- •Момент перехода права собственности.
- •Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
- •Тема 8. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
- •Необходимость предоставления
- •Форма 3. Отчет об изменениях капитала
- •Пояснительная записка
- •Тема 9. Раскрытие в отчетности отдельных существенных элементов
- •1. Условные факты хозяйственной деятельности.
- •Примерная оценка вероятности последствий уфхд
- •2. Формирование в отчетности информации по сегментам
- •3. События после отчетной даты
- •4. Информация об аффилированных лицах
- •5. Информация по прекращаемой деятельности
- •Тема 10. Сводная бухгалтерская отчетность
- •Общий порядок составления и представления сводной бухгалтерской отчетности
- •Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:
- •При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:
- •Правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, т.е. расходы по обычным видам деятельности, учтенные при формировании доходов по этим видам деятельности.
В зависимости от порядка признания расходы организации можно разделить на три категории.
Осуществленный расход. Организация выполнила действие, приводящее к возникновению расхода, но при этом не соблюдаются основания для признания такого расхода в учете и отчетности. Осуществленный расход характеризуется наличием признаков:
В результате осуществления конкретной операции происходит уменьшение экономических выгод организации, приводящее к уменьшению капитала;
Уменьшение экономических выгод происходит в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств.
Расход, признаваемый в учете. Осуществленный расход, в отношении которого соблюдаются условия его признания в бухгалтерском учете.
Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Сумма расхода может быть определена;
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, т.е. организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в БУ организации признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку, операционные и иные доходы и от формы осуществления расхода. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Расход, признаваемый в отчетности. Часть признанных в учете расходов, которые отвечают условиям признания в отчетности и отражаются в отчете о прибылях и убытках:
С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;
Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
По расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
Независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
На оценку расходов в отчетности имеют влияние следующие факторы:
Расходы, осуществляемые в денежной форме, принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности;
Если цена сделки не может быть определена, то для определения суммы сделки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных затрат и расходов.
При оплате приобретаемых МПЗ и иных ценностей на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки платежа, расходы принимаются к БУ в полной сумме кредиторской задолженности.
По договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, сумма расхода определяется по стоимости товаров (ценностей) переданных или подлежащих передаче.
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Величина оплаты определяется с учетом всех скидок, предоставленных организации согласно договору.
Величина оплаты корректируется с учетом суммовых разниц.
Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной включается в статью себестоимости. В случае превышения нормативной себестоимости над фактической указанные отклонения уменьшают данные по статье.
В случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости реализованных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы отражаются по статье «Управленческие расходы».
Коммерческие расходы. Отражаются затраты, связанные со сбытом продукции у производственных организаций и издержки обращения у торговых и посреднических организаций. В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции и издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы», а не включаются в статью «Себестоимость…».
Операционные доходы.
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
Прибыль, полученная организацией по договору совместной деятельности;
Списание стоимости деловой репутации организации, образовавшейся как превышение оценочной стоимости приобретенного предприятия над его покупной стоимостью;
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств со счетов организации.
Операционные доходы организации отражаются в отчетности с подразделением на статьи:
проценты к получению;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы.
Операционные расходы.
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности;
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
Расходы, связанные с продажей, выбытием, прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств. При этом если основные средства или иные активы выбывают по причине невозможности их использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа, прочего списания (передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или не поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия, выявленный на счетах БУ, подлежит отражению в составе прочих внереализационных или чрезвычайных расходов.
Проценты, уплачиваемые организацией, за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Прочие операционные расходы, включающие: расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых за счет финансовых результатов.
Внереализационные доходы. К ним относятся:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
Активы, полученные безвозмездно;
Поступления в возмещение причиненных убытков;
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Суммы списанной кредиторской и депонентской задолженности;
Курсовые разницы;
Суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;
Имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;
Прочие внереализационные расходы.
Внереализационные расходы. К ним относятся:
Штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров присужденные или признанные и подлежащие уплате;
Возмещение причиненных другим организациям убытков;
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
Суммы списываемой в убыток по истечении срока исковой давности дебиторской задолженности и прочих долгов;
Курсовые разницы;
Суммы уценки активов;
Убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым виновные лица не установлены или во взыскании с которых отказано судом;
Судебные издержки предприятия;
Суммовые разницы, возникающие при погашении кредитов или займов;
Прочие внереализационные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения. По данной статье отражается прибыль (убыток) полученный организацией от осуществления обычных и прочих видов деятельности (кроме чрезвычайных доходов и расходов).
Отложенные налоговые активы. Статья отражает сумму отложенных налоговых активов, образованных и списанных в отчетном периоде, и учтенных при формировании суммы текущего налога на прибыль. Сумма, показываемая организацией по соответствующей статье, представляет собой разность дебетового и кредитового оборотов по счету 09 «Отложенные налоговые активы», рассчитанную по данным бухгалтерского учета за отчетный период.
Отложенные налоговые обязательства. По статье показывается сумма отложенных налоговых обязательств организации, образованных и списанных в отчетном периоде, при формировании текущего налога на прибыль. Сумма, вписываемая по данной строке, отражает разность между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», рассчитанную по данным бухгалтерского учета за отчетный период. Если кредитовый оборот по счету за период превышает дебетовый, то соответствующая разность показывается в круглых скобках (вычитается), если кредитовый оборот меньше дебетового, то сумма превышения дебетового оборота над кредитовым прибавляется к итогу формы.
Текущий налог на прибыль. Показывается величина налога га прибыль, начисленного организацией за отчетный период, с учетом отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, а также постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств.
Чрезвычайные доходы. Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, аварий, пожар, национализация), к поступлениям могут быть отнесены суммы поступающих страховых возмещений, стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации активов, суммы, поступающие в возмещение убытков от виновных лиц и организаций.
Чрезвычайные расходы. Стоимость утраченных ценностей в результате чрезвычайных обстоятельств, убытки от списания и ликвидации активов.