научная работа (книга)

М.Н. Ладыгина, К.А. Рыкалина

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Вклад Н.А. Блатова в развитие балансоведения

Н.А. Блатов посвятил ряд работ изучению баланса и его анализу.

Ктаким работам относится «Балансоведение».

В1938 г. ученым была разработана форма бухгалтерского баланса. Эта форма была утверждена и использовалась на территории Российской Федерации вплоть до периода рыночных преобразований, т.е. до

1990-хгодов.

Н.А. Блатов полагал, что «баланс – основа, вершина правильного учета, его альфа и омега», по его словам баланс – «счет счетов».

Н.А. Блатов выделяет два направления изучения баланса: счетный анализ и экономический анализ.

Таким образом, Н.А. Блатов выделяет два направление анализа, первое из которых рассматривает бухгалтерский баланс с формальной стороны, а второе изучает баланс с точки зрения его содержания.

Н.А. Блатов определяет три основные задачи счетного анализа: сознательно прочесть баланс; проверить правильность его составления; в случае надобности, исправить допущенные ошибки и упростить баланс.

Первая из указанных задач сводится к «умению разложить баланс на составные элементы и усвоить их взаимное соотношение».

Для решения второй задачи счетного анализа – определения правильности баланса – Н.А. Блатов выделяет 6 признаков или требований по отношению к балансу: верность, реальность, полнота, единство, преемственность, ясность.

Требования к составлению бухгалтерского баланса в работах Н.А. Блатова: верность баланса, полнота баланса, реальность баланса, единство баланса, преемственность баланса, ясность баланса.

Таким образом, требования, предъявляемые Н.А. Блатовым к балансу, остаются актуальными и на сегодняшний день.

40

Е.М. Левинская

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Актуальные проблемы налогообложения прибыли организаций

Налог на прибыль является основным налогом, который уплачивают организации, не только в количественном аспекте, но и в качественном, потому что напрямую снижает финансовый результат (прибыль) организации.

Согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщики в целях налогообложения прибыли должны вести налоговый учет, который призван точно определять налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. К сожалению, в Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Учитывая, что налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета без како- го-либо централизованного регулирования, есть опасения, что в этой ситуации может быть допущено значительное число искажений в исчислении сумм налога.

Кроме того, налогоплательщиков не устраивает ведение одновременно двойного учета – бухгалтерского и налогового. При таких условиях выходом для организаций может стать автоматизация налогового учета. При этом систематические изменения, вносимые в налоговое законодательство, негативно влияют на работу организаций по автоматизации налогового учета.

Налогообложение прибыли, например, коммерческих банков имеет свои специфические проблемы. К числу особенностей порядка исчисления налога на прибыль банка относится обязательное использование метода начисления при определении доходов и расходов, что соответствует международной практике. В условиях современной российской экономики (неплатежи по кредитам, комиссиям) его применение привело к ухудшению положения банков, так как последние платят налог на прибыль с сумм доходов, которые еще не получены, и неизвестно будут ли получены.

Несмотря на то что в последние годы многое достигнуто в отношении налогообложения прибыли организаций, в этой сфере еще существуют серьезные проблемы, требующие решения.

41

В.А. Лисицын

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Факторы конкурентоспособности брокерско-дилерских компаний:

российская практика

Рынок ценных бумаг играет важную роль в экономике каждой страны. Одной из его главных функций является функция трансформации сбережений в инвестиции. Она реализуется путем покупки юридическими и физическими лицами ценных бумаг за счет своих сбережений. Таким образом, эти лица инвестируют свои сбережения в ценные бумаги, т.е. становятся инвесторами.

Ключевую роль в этой трансформации денежных средств играют брокерско-дилерские компании. Это связано с тем, что гражданин не может сам обратиться к организатору торгов и заключить сделку по куп- ле-продаже ценных бумаг. Для покупки или продажи ценных бумаг он должен обратиться в брокерско-дилерскую компанию. Эта компания и купит для него ценные бумаги за его деньги, т.е. произведет трансформацию сбережений данного лица в инвестиции.

Таким образом, чем выше сбережения населения, т.е. предложение денежных ресурсов, тем выше спрос на временно свободные денежные средства со стороны профессиональных участников рынка ценных бумаг. Так, в 2001 г. доля населения со среднедушевыми денежными доходами свыше 7 000 р. в месяц составляла 6,6% , в 2003 г. – 21,8%, а в 2005 г. – 41,8%. Соответствующим образом росло и количество бро- керско-дилерских компаний. То есть количество компаний, предъявляющих спрос на временно свободные денежные средства, увеличивается параллельно росту сбережений населения. В результате количественного роста компаний повышается конкуренция между ними. В связи с этим приобретают особую важность факторы, повышающие конкурентоспособность таких компаний: укрупнение и повышение уровня капитализации, обеспечение внутреннего контроля, соблюдение стандартов профессиональной деятельности, повышение уровня компетентности специалистов, раскрытие информации о деятельности компании, снижение стоимости брокерских услуг, обеспечение регулирования конфликтов интересов и др.

42

Д.В. Лубейникова, А.Ю. Попов

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Учет операций по договору мены

Согласно статье 567 ГК РФ, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. В рамках такого договора каждая из сторон является продавцом и покупателем товара. Для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:

1)момент признания дохода, которым является переход права собственности на обмениваемое имущество от продавца к покупателю, что отражается: Дебет 62 Кредит 90;

2)сумму выручки от продажи товара по договору мены исходя из стоимости полученного имущества, а в случае невозможности ее определения – исходя из обычной цены продажи передаваемого имущества;

3)стоимость полученного по договору мены имущества исходя из стоимости передаваемого имущества, которую организация обычно применяет при продаже. Получение имущества по договору мены отражается: Дебет08, 10, 15, 41 Кредит60, Дебет19 Кредит60.

После выполнения условий договора мены производится зачет взаимных задолженностей по товарообменной сделке: Дебет 60 Кредит62.

Порядок погашения задолженности, возникающей по договору мены, при осуществлении неравноценного обмена предусматривает следующее. Сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской списывается: Дебет 91 Кредит 62, а если выручка меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера меньше кредиторской задолженности организации, на разницу чего делают запись: Дебет 60 Кредит 91.

Порядок учета НДС при обмене имуществом. НДС, начисляемый хозяйствующим субъектом при реализации, определяется исходя из цены, сформированной по правилам статьи 40 НК. На сумму начисленного при реализации НДС делается проводка: Дебет 90 Кредит 68. НДС по имуществу, полученному в рамках договора мены, исчисляется исходя из балансовойстоимостиимущества, переданного всчет его оплаты. «Входной» НДС можно принять к налоговому вычету: Дебет 68 Кредит 19.

43

Я.А. Малятова, И.А. Дьяченко

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Система нормативного учета и система «Стандарт-кост»

При нормативном методе учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции в корресподенции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», «Продажи».

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости или по ограниченной себестоимости. Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Смысл системы «Стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.

44

М.А. Маркова, А.Ю. Попов

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Влияние изменений в учете основных средств на налог на имущество организаций

Вопросы учета основных средств являются актуальными в настоящее время не только с точки зрения методологии учета, но и с точки зрения налогообложения организаций налогом на имущество, поскольку остаточная стоимость основных средств формирует налоговую базу по данному налогу.

Изменения, внесенные в ПБУ 6/01, вступившие в силу с бухгалтерской отчетности 2006 г., оказали непосредственное влияние на формирование налоговой базы:

1)для отражения актива в составе основных средств достаточно предназначения актива для использования в производстве и управлении

втечение длительного периода, способности данного актива приносить экономические выгоды. Для выполнения бухгалтерской записи Дебет 01 Кредит 08 не обязательно введение объекта в эксплуатацию, указанная запись ныне означает принятие объекта ОС к учету;

2)с1 января2006 г. имущество, предназначенноедлясдачиваренду (лизинг), входит в налоговую базу по налогу на имущество, поскольку в п. 4 ПБУ 6/01 добавлено, что одним из направлений использования ОС может являться предоставление его за плату во временное владение или пользование;

3)сформулировано, что активы, удовлетворяющие критериям их признания в составе ОС, но стоимостью не более 20 000 р. могут учитываться организацией в составе МПЗ; соответственно, установив максимальныйлимит, организацияможетсэкономитьнаналогенаимущество;

4)при расчете амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка организация вправе самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения исходя из технологических особенностей, условийиспользованияобъектанезависимоотнормативныхограничений, что также позволяет законным способом оптимизировать налоговую базу.

Таким образом, с внесением изменений в законодательство о бухгалтерском учете возникает необходимость корректировки учетной политики.

45

К.С. Медведева, И.А. Дьяченко

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Информация о постоянных и переменных затратах как основа принятия управленческих решений

В целях формирования себестоимости продукции в современных условиях метод деления затрат на постоянные и переменные является одним из наиболее перспективных.

Главным преимуществом данного метода для руководителя является возможность уже на этапе планирования определить себестоимость готовой продукции при определенном объеме производства. И как следствие принять решение о ценообразовании или оправданности выпуска той или иной продукции.

Не случайно именно этот метод используется в западных системах управленческого учета. Наибольшее распространение получили следующие аналитические инструменты, использующие информацию о переменных затратах:

1)анализ зависимости затраты–объем–прибыль;

2)ценообразование на основе маржинального дохода;

3)выбор альтернативного варианта.

Зная переменные расходы на единицу продукции и общую величину постоянных расходов при заданном объеме реализации, используя показатель маржинального дохода, можно рассчитать предполагаемую прибыль предприятия.

В современных условиях одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующий: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции. Решить эту задачу можно, лишь используя систему учета неполной себестоимости, основанную на разделении затрат предприятия на постоянные и переменные и включении переменной части затрат в себестоимость продукции.

46

М.С. Михайлова, Л.Х. Тихоненко

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Особенности учета затрат и НДС при реконструкции зданий, сооружений

В соответствии с действующими нормативными документами перепланировка здания является реконструкцией, если в результате ее изменяются технико-экономические показатели. Объект капитального строительства это отдельно строящееся здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которых должны быть составлены отдельный проект и смета (п. 2 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденного приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167). Таким образом, реконструкцию как комплекс работ, на осуществление которых составляются отдельный проект и смета, можно рассматривать как объект капитального строительства.

При этом возникает вопрос о вычете сумм НДС, предъявленных, например, подрядной организацией при проведении ею капитального строительства. Но суммы НДС принимаются к вычету при выполнении следующих условий, установленных главой 21 НК РФ: в счете-фактуре подрядной организации сумма НДС выделена отдельной строкой; выполненные подрядной организацией работы приняты к учету на основании первичного документа, пописанного заказчиком; предполагается использование здания для осуществления операций, облагаемых НДС. Вычеты суммы НДС по приобретенным материалам и оборудованию независимо от способа осуществления работ по реконструкции здания представляются в аналогичном порядке (должны быть счета-фактуры продавца материалов и оборудования после принятия их к учету на основании первичного документа с выделенной суммой НДС).

Представляет интерес учет НДС при проведении реконструкции здания хозяйственным способом. Все затраты группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией: строительные работы, выполненные собственными силами; работы по монтажу; приобретение оборудования, требующего монтажа; приобретение оборудования, не требующего монтажа; прочие капитальные затраты, в том числе на содержание отдела капитального строительства.

Втечениемесяца фиксируются в аналитическом учете к счету 08-3 «Строительство объектов основных средств» фактические расходы, связанные с выполнением строительных и монтажных работ собственными

47

силами. Эти суммынапоследнийденьналоговогопериодаформируютналоговуюбазудлярасчетаНДС, подлежащегоуплатевбюджет (п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ).

М.М. Мозгова, Л.В. Шумовская

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Система безналичных расчетов в Российской Федерации

Безналичное обращение – движение стоимости без участия наличных денег: перемещения денежных средств по счетам кредитных учреждений.

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Безналичное обращение осуществляется с помощью: чеков, векселей, платежных поручений, аккредитивов, кредитных карточек и других кредитных инструментов.

Отношения по безналичным расчетам традиционно выделялись в гражданском праве как самостоятельная сфера регулирования. Основа для выделения – специфический субъектный состав отношений, не совпадающий с субъектным составом участников основного договора. Второй существенный момент – то, что наличные денежные средства в данном случае никак не фигурируют. Речь идет лишь о переуступке прав требований, вытекающих из договора банковского счета, к банкам. Передача прав производится путем совершения записей по бухгалтерским счетам в банках или кредитных учреждениях.

Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

48

Н.Н. Мокеева, В.Б. Красногор

Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург)

Основные направления совершенствования денежно-кредитной политики в 2007 г.

При подготовке и проведении денежно-кредитной политики Банк России использует международный опыт и терминологию, которые не являются понятными для широкого круга пользователей. В соответствии с принципами западной экономической школы, разработка и проведение денежно-кредитной политики осуществляется посредством глубокого анализа экономических данных, обработки больших объемов статистической и аналитической информации.

Главной задачей денежно-кредитной политики на среднесрочную перспективу Центральный банк считает снижение инфляции при сохранении и возможном ускорении роста ВВП с одновременным созданием предпосылок для снижения безработицы и увеличения реальных доходов населения. В связи с этим Банк России и Правительство РФ должны обеспечить снижение темпов инфляции к 2009 г. до 4–5,5%. На 2007 г. Центральный банк рассматривает в качестве цели денежной политики снижение инфляции до 6,5–8%.

В 2007 г. и в период до 2009 г. в основном будут использоваться принципы единой государственной денежно-кредитной политики, сформировавшиеся в последние два года: сохранится влияние внешнеэкономических факторов конъюнктурного характера на динамику внутреннего спроса и общий уровень цен в экономике, продолжатся структурные реформы, останется устойчивым состояние бюджетной системы и будет использоваться механизм формирования стабилизационного фонда Российской Федерации.

По оценке Минэкономразвития России, в первой половине 2006 г. темпы прироста ВВП в годовом исчислении составили 6,3%. На второе полугодие Министерством прогнозировалось заметное повышение интенсивности производственной динамики, что позволило по итогам года достичь увеличения ВВП на 6,5% в реальном выражении.

От динамики спроса на деньги зависит динамика денежной базы. Пока он определен в диапазоне от 14 до 22%. В 2007 г. прирост денежной базы должен составить 32,5%.

Таким образом, при проведении денежно-кредитной политики Банк России формально придерживается таргетирования инфляции. Ме-

49