- коли ліквідаційна вартість може бути визначена на підставі інформації існуючого активного ринку і очікується, що такий ринок існуватиме наприкінці строку корисного використання об'єкта.

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання.

Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.

Термін корисного використання нематеріального активу та метод його амортизації переглядаються в кінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов отримання майбутніх економічних вигод.

У бухгалтерському обліку з 01.01.2000 р. амортизації підлягають усі нематеріальні активи, що перебувають на балансі підприємства. А у податковому обліку витрати, пов'язані з науково-технічним, навчально-методичним забезпеченням господарської діяльності, витрати на проведення дослідних робіт, на виготовлення моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльністю підприємства, виплати роялті і витрати на придбання нематеріальних активів (які не підлягають амортизації), згідно з пп.5.4.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. №283/97-ВР зі змінами, внесеними Законом України «Про внесення змін в Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 24.05.2002 р. №349-IV, не амортизуються, але включаються до складу валових витрат. Не підлягає амортизації у податковому обліку вартість безкоштовно (безоплатно) отриманих нематеріальних активів (п.8.1 ст.8 цього ж Закону), а також гудвіл (п.1.7 ст.1 цього ж Закону), які до валових витрат підприємства не включаються.

ПРИКЛАД 7.3. Підприємство безоплатно отримує нематеріальні активи у вигляді програмного забезпечення від доброчинного фонду для розвитку і підтримки бізнесу в сумі 9200 грн. Оскільки спеціалісти підприємства не мають змоги власноруч встановити програмне забезпечення, залучають спеціалістів сторонньої організації з повною оплатою наданих послуг з встановлення програмного забезпечення в сумі 900 грн, враховуючи податок на додану вартість. Термін корисного використання отриманого програмного забезпечення складає 1,5 роки. Необхідно обчислити розмір зносу за місяць і визначити напрямок віднесення зносу.

РІШЕННЯ. В нашому випадку умови отримання майбутніх економічних вигод визначити неможливо, відтак будемо застосовувати прямолінійний метод нарахування амортизації, згідно з яким розмір щомісячних амортизаційних відрахувань розраховуватиметься як первісна вартість нематеріального об'єкта (без урахування податку на додану вартість), віднесена до кількості мі-

сяців його корисної експлуатації, тобто АВ = (ЦНА + ВВСТ – ПДВ ) / ТСЛ = (9200 грн + 900 грн – 150 грн) / 18 місяців = 552,78 грн. Нараховану суму зносу буде віднесено на адміністративні витрати.

До них, зокрема, відносяться:

- недосконалість чинного законодавства щодо визначення та характеристики прав, які виникають внаслідок володіння та користування нематеріальними ресурсами;

278

-невизначеність та недостатня змістовність створюваних підприємствами об'є- ктів інтелектуальної власності;

-невідповідність створюваних підприємствами об'єктів інтелектуальної власності міжнародним вимогам та стандартам;

-відсутність чітких методик, які дають змогу з високим ступенем точності та вірогідності оцінити реальну вартість створюваного об'єкта інтелектуальної власності;

-неможливість в більшості випадків достовірно спрогнозувати майбутню корисність та цінність створюваного об'єкта інтелектуальної власності;

-низька патентоспроможність об'єктів промислової власності;

-невідповідність створюваних нематеріальних активів затвердженим в Україні пріоритетним напрямкам інноваційної діяльності;

-відсутність мотивації у підприємств до створення об'єктів інтелектуальної власності;

-недосконалість механізму оподаткування об'єктів інтелектуальної власності;

-складність фізичного оформлення патенту чи ліцензії на створений об'єкт інтелектуальної власності.

 ВПРАВИ ДЛЯ РОЗПІЗНАННЯ ТЕРМІНІВ

Розпізнайте, яку економічну категорію характеризують наведені нижче визначення. Обґрунтуйте свою відповідь.

Зашифрованими економічними категоріями є:

-база даних;

-винахід;

-гудвіл;

-зазначення походження товару;

-індекс переоцінки нематеріального активу;

-інтелектуальна власність;

-комерційна таємниця;

-корисна модель;

-метод дисконтування грошових потоків при оцінці нематеріальних активів;

-метод звільнення від роялті при оцінці нематеріальних активів;

-метод оцінки нематеріальних активів за вартістю заміщення;

-нематеріальні активи;

-нематеріальні ресурси;

-первісна вартість придбаного нематеріального активу;

-первісна вартість створеного підприємством нематеріального активу;

-промисловий зразок;

-раціоналізаторська пропозиція;

-ринкова вартість нематеріального активу;

-строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів;

-товарні знаки.

2.мічної користі протягом тривалого періоду часу, яка не має уречевленої ? форми

279

Результат творчої діяльності людини в будь-якій галузі технології, об'єктами якого можуть бути продукт (пристрій, речовина, штам мікроорганізму,

3. культура клітин, рослин і тварин) і спосіб (процес послідовного і впорядко- ? ваного виконання дій над матеріальним об'єктом за допомогою інших матеріальних об'єктів)

Оригінальні позначення, які відрізняють товари одних товаровиробників

4.від всіх інших, допомагаючи ідентифікувати товар та його виробника на ? ринку

Активи, що не мають речової форми, виступають у вигляді інтелектуальної

7.власності, довгострокових майнових прав, гудвілу і забезпечують його ? власнику певний прибуток або іншу користь протягом тривалого періоду

Вид вартості нематеріального активу, який складається з ціни його прид-

10.бання, мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та ін- ? ших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням

12.Коефіцієнт, який відтворює співвідношення справедливої та залишкової ? вартості нематеріального об'єкта

Розрахована сума на дату оцінки, за яку інтелектуальна власність обміню-

13.ється між покупцем та продавцем згідно з комерційною угодою, під час ? якої кожна зі сторін діяла компетентно, виважено і без примусу

Метод, при якому максимальна вартість інтелектуальної власності визна- 14. чається мінімальною ціною, яку потрібно сплатити за аналогічний об'єкт з ?

тими ж споживчими якостями

280

Метод, який уможливлює оцінку вартості інтелектуальної власності при

15.нестабільних грошових потоках на засадах використання достовірної ін- ? формації

Метод оцінки нематеріальних активів, за яким передбачається, що використовувана підприємством інтелектуальна власність йому не належить,

16. через що частину доходу підприємство повинно сплачувати як винагороду ? за гіпотетичною ліцензією особам, які мають права на відповідні об'єкти інтелектуальної власності

Строк, при якому слід ураховувати термін корисного використання подіб-

17.них нематеріальних активів, передбачуваний моральний знос та правові ? або інші подібні обмеження

Нове і корисне для підприємства технічне вирішення проблеми, призначе-

20.не для вдосконалення використовуваної техніки, виготовлюваної продук- ? ції, існуючих способів контролю, спостереження і дослідження, чинної техніки безпеки, а також для підвищення ефективності виробництва

 ТЕСТОВІ ВПРАВИ

Дайте відповідь на наступні тестові запитання:

1.Складова частина потенціалу підприємства, здатна приносити економічну користь протягом відносно тривалого періоду, для якої характерні відсутність матеріальної уречевленої основи та невизначеність розмірів майбутнього прибутку

від її використання:

а) промислова власність; б) інтелектуальна власність; в) нематеріальні ресурси; г) нематеріальні активи.

2.Яке з наведених нижче визначень розкриває зміст нематеріальних активів?

а) патенти, авторські права, права на об'єкти промислової власності, права на користування землею тощо; б) промислова власність, інтелектуальна власність;

в) винаходи, промислові зразки, товарні знаки, інформаційна діяльність, програмне забезпечення тощо.

3.Норма зносу на нематеріальні активи визначається…

а) самим підприємством в залежності від строку використання відповідного виду нематеріальних активів; б) централізовано по галузі промисловості;

281

в) за нормами, встановленими Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. №283/97-ВР зі змінами, внесеними Законом України «Про внесення змін в Закон України «Про оподаткування прибут-

ку підприємств» від 24.05.2002 р. №349-IV.

4.Права на використання об'єктів промислової та інтелектуальної власнос-

ті, а також інші майнові права відносяться до…

а) нематеріальних ресурсів; б) нематеріальних активів;

в) основних виробничих фондів; г) основного капіталу.

5.Чи нараховується знос на нематеріальні активи?

а) так; б) ні;

в) за бажанням; г) такого поняття не існує.

6. До об'єктів інтелектуальної власності відносяться:

а) інформаційна діяльність, інформаційні технології, програмне забезпечення; б) винаходи, промислові зразки, товарні знаки, корисні моделі тощо; в) раціоналізаторські пропозиції, гудвіл, ноу-хау, комерційні таємниці.

7.Дозвіл на використання нематеріального ресурсу протягом певного часу

за обумовлену винагороду називають…

а) авторським правом; б) ліцензією; в) патентом;

г) суміжним правом.

8.Система норм, яка визначає права авторів наукових публікацій, художніх

творів, програмного забезпечення та їх взаємовідносини з іншими особами:

а) авторські права; б) ліцензія; в) патент;

г) суміжні права.

9.Виданий державним органом документ, який надає фізичній чи юридичній

особі виключне право використовувати зазначене технічне вирішення проблеми:

а) суміжне право; б) ліцензія; в) патент;

г) авторське право; д) свідоцтво на винахід.

10.Винаходом називається:

а) позначене суттєвою новизною економічне чи технічне вирішення завдання у будь-якій галузі народного господарства; б) позначене суттєвою новизною вирішення технічного завдання у будь-якій га-

лузі народного господарства, яке дає позитивний ефект; в) позначене несуттєвою новизною вирішення технічного завдання у будь-якій галузі народного господарства.

282

11. Товарними знаками вважаються:

а) оригінальні позначення, які не мають правового захисту та значення для виділення даного товару серед інших подібних товарів; б) оригінальні позначення, які мають правовий захист та призначені для виділення даного товару серед інших подібних товарів;

в) економічні позначення, які приносять велику популярність як окремому товару, так і підприємству в цілому.

12.Визначте, які з наведених нижче категорій відносяться до нетрадиційних об'єктів інтелектуальної власності, які – до об'єктів, що охороняються авторсь-

кими та суміжними правами, а які – до об'єктів промислової власності?

а) винахід; б) витвір мистецтва; в) ноу-хау;

г) промисловий зразок; д) комп'ютерна програма; е) база даних;

є) раціоналізаторська пропозиція; ж) корисна модель; з) телевізійна передача; і) товарний знак; к) фірмова назва;

л) захист від недобросовісної конкуренції.

13.Що таке гудвіл?

а) нематеріальний актив, вартість якого визначається, як різниця між балансовою вартістю активів підприємства та його звичайною вартістю як цілісного майнового комплексу, яка виникає внаслідок використання найкращих управлінських прийомів, методів, домінуючої позиції на ринку товарів (робіт, послуг), нових технологій тощо; б) ціна підприємства, зумовлена добрим іменем, діловими зв'язками, що забез-

печують йому певний прибуток або іншу користь протягом тривалого періоду; в) ділова репутація підприємства в конкурентному ринковому середовищі.

14.Які з наведених категорій не визнаються нематеріальним активом?

а) наукові дослідження; б) об'єкти інтелектуальної власності;

в) довгострокові майнові права; г) гудвіл;

д) підготовка і перепідготовка кадрів; е) реклама та просування продукції на ринку;

є) підвищення ділової репутації та іміджу підприємства.

15.Як визначити первісну вартість придбаного підприємством нематеріаль-

ного активу?

а) як суму ціни придбання нематеріального активу, мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до придатного для використання за призначенням стану без урахування витрат на сплату відсотків за кредит (якщо такий мав місце під час придбання нематеріального активу); б) як суму прямих витрат на оплату праці, прямих матеріальних витрат, інших

витрат, безпосередньо пов'язаних зі створенням нематеріального активу та

283

приведенням його до стану придатності для використання за призначенням, витрат, пов'язаних з удосконаленням, підвищенням можливостей та продовженням терміну його використання; в) як добуток первісної вартості нематеріального активу та індексу переоцінки;

г) як справедливу вартість на дату придбання з урахуванням витрат, які виникають внаслідок його доведення до придатного для використання стану.

16.Які з вказаних нижче факторів, що визначають вартість об'єкта інтелек-

туальної власності, є прибутковими?

а) строк дії ліцензії; б) обсяг прав, що передаються;

в) очікуваний економічний ефект від використання об'єкта інтелектуальної власності; г) витрати на реєстрацію прав володіння інтелектуальною власністю;

д) витрати на маркетинг та рекламу; е) витрати на розв'язання можливих правових конфліктів.

17.Який з підходів до оцінки ефективності використання нематеріальних активів підприємства ґрунтується на такій аксіомі: покупець не заплатить за нематеріальний актив більшу суму, ніж та, за яку він може купити аналогічний за

своїми споживчими властивостями об'єкт без істотних затримок?

а) витратний; б) ринковий; в) прибутковий.

18.Визначте, про який метод оцінки ефективності використання інтелектуальної власності підприємством йдеться, якщо при оцінці за цим методом припускається, що використовувана підприємством інтелектуальна власність йому не належить, через що частину доходу підприємство повинно сплачувати як винагороду за гіпотетичною ліцензією особам, які мають права на відповідні об'єкти інтелектуальної власності. А вартість інтелектуальної власності визначається як сума майбутніх грошових потоків, приведених до поточної вартості з викорис-

танням ставки дисконтування?

а) метод капіталізації прибутків підприємства; б) метод дисконтування майбутніх грошових потоків; в) метод звільнення від роялті; г) метод визначення первісних витрат; д) метод вартості відтворення; е) метод вартості заміщення;

є) метод прямого порівняльного аналізу продажів.

19.Які фактори не враховуються при визначенні строку корисного викорис-

тання об'єкта нематеріальних активів?

а) строки корисного використання подібних до оцінюваного активів; б) передбачуваний моральний знос; в) правові чи інші подібні обмеження щодо строків його використання; г) всі відповіді вірні.

20.Які з наведених нижче витрат щодо створення (придбання) нематеріаль-

них активів не підлягають амортизації?

а) витрати, пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності підприємства;

284

б) витрати на винахідництво та раціоналізацію господарських процесів; в) витрати на проведення дослідно-експериментальних та дослідно-конструк- торських робіт;

г) витрати на дослідження та виготовлення моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльністю підприємства; д) прямі витрати на придбання нематеріальних активів; е) витрати з виплати роялті;

є) вартість безоплатно отриманих нематеріальних активів; ж) гудвіл; з) витрати на професійну підготовку чи перепідготовку.

ЗАДАЧІ ДЛЯ САМОСТІЙНОГО РОЗВ'ЯЗАННЯ

1.На створення одного з об'єктів нематеріальних активів підприємством витрачено 450 тис грн. Розрахуйте річну суму амортизації об'єкта з урахуванням його корисного строку служби протягом 1,5 року.

2.Підприємство, що було створено для розробки природного родовища, заплатило за право користування природними ресурсами 500 тис грн. Підприємство буде існувати до вичерпання балансових запасів корисних копалин, оцінюваних у 20 тис тонн. Продуктивність видобутку складає 4 тис тонн на рік. Необхідно обчислити річну суму амортизації нематеріальних активів.

3.Витрати на розробку програмного комплексу склали 35 млн грн. Витрати на його рекламу – 5 млн грн. Плановий прибуток, що його намагатиметься отримати пі- дприємство-розробник має скласти 15 млн грн. Розрахуйте ціну програмного комплексу, якщо передбачуване число користувачів – 50 осіб.

4.Науково-виробниче об'єднання передало підприємству патент з умовою, що 50% отриманого від використання патенту прибутку протягом 5 років буде надходити на розрахунковий рахунок об'єднання. Визначте вартість патенту за допомогою методу звільнення від роялті, якщо додатковий прибуток підприємства складає 4000 тис грн на місяць. Ставка дисконту – 10%.

5.Підприємство використовує у виготовленні виробів винахід, розроблений його конструкторським бюро. Витрати на виготовлення виробів без використання винаходу складають 65 грн за одиницю. Винахід дає підприємству можливість заощаджувати на кожному виготовлюваному виробі 12,5 грн за рахунок використовуваних матеріалів і 11,7 грн за рахунок трудових витрат. За прогнозом така тенденція має зберегтися протягом 6 років. Оцініть реальну вартість винаходу, якщо щорічно продаватиметься 300000 виробів. Ставку дисконту прийняти рівною 15%.

285