15.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги – это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств (облигации, сберегательные и депозитные вклады (сертификаты), чеки и векселя).

Рассмотрим учет облигаций и векселей. Учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58 субсчете 2 «Долговые ценные бумаги».

По форме получения дохода различают облигации, доход по которым выплачивается в виде процента от номинальной стоимости и облигации, доход по которым формируется в виде дисконта. Векселя также могут быть процентными и дисконтными. Дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения, которая является номинальной стоимостью облигации (векселя), и ценой размещения.

При поступлении облигаций и векселей в организации в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 58-2 К 76,51 – на сумму фактических затрат, связанных с приобретением облигаций и векселей.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.

По процентным облигациям и векселям выплаты процентов осуществляются, как правило, несколько раз в год в определенном проценте от номинальной стоимости. По дисконтным ценным бумагам выплаты процентов осуществляются при погашении.

На сумму начисленных процентов в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 76 К 91-1 – на сумму начисленных процентов по долговым обязательствам

Д 51,52 К 76 – на сумму поступивших денежных средств

По дисконтным облигациям и векселям доход формируется в момент погашения.

Пример. Приобретен дисконтный вексель за 95000 руб., номиналом 100 000 руб.

Д 58-2 К 51 – 95 000 руб. – на сумму фактических затрат, связанных с покупкой векселя.

Д 91-2 К 58-2 – 95 000 руб. – на сумму фактической стоимости векселя при его погашении.

Д 51 К 91-1 – 100 000 руб. – на сумму номинала погашаемого векселя.

При погашении процентных долговых ценных бумаг делаются следующие записи:

Д 91-2 К 58-2 – на балансовую стоимость погашенной облигации, векселя

Д 51 К 91-1 – на номинальную стоимость погашенной облигации, векселя

Продажа акций, облигаций и векселей до срока погашения отражается в учете следующими записями:

Д 76 К 91-1 – продажная стоимость ценных бумаг

Д 91- 2 К 58 – балансовая стоимость ценных бумаг

Д 91-2 К 51,76 и др. – дополнительные расходы по продаже

Д 91-9(99) К 99(91-9) – прибыль(убыток) от продажи.

15.4. Учет займов, предоставленных другим организациям

Займы могут выдавать не только кредитные учреждения, но и юридические лица. Займ можно выдать денежными средствами или имуществом.

Предоставленные другим организациями займы учитываются по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы».

Предоставление займов отражается в учете следующими записями:

Д 58-3 К 50,51- на сумму предоставленного денежного займа

Д 58-3 К 10,41 – на стоимость имущества при предоставлении его по договору займа

На сумму начисленных процентов по займам:

Д 76 К 91-1- на сумму начисленных процентов по предоставленному займу

Д 51, 50 К 76 – на сумму полученных процентов по предоставленному займу

Погашение займа отражается записями:

Д 50,51, 10,41 К 58-3 – на сумму возвращенного займа.