10.2. Оценка материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете материалы принимаются по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость формируется в зависимости от канала поступления материалов:

1. ПБУ 5, раздел 2, пункт 6

Приобретение за плату

Фактической себестоимостью признается:

• стоимость, уплаченная поставщику

• все ТЗР

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги

• таможенные пошлины и невозмещаемые налоги

• прочее

Нельзя включать в стоимость сумму НДС.

Д10 К60 (сумма, уплаченная поставщику)

Д19 К60 (сумма не включается в стоимость материально-производственных запасов)

Д10/_ТЗР К…

2. ПБУ 5, раздел 2, пункт 7

Фактической себестоимостью материалов, изготовленных собственными силами, признается сумма фактических затрат, связанных с их изготовлением.

Д10 К70; 69; 71; …

3. ПБУ 5, раздел 2, пункт 8

Фактической себестоимостью материалов, поступивших как вклад в уставный капитал, признается их согласованная стоимость, зафиксированная в учредительных документах.

Д75/₁ К80 зарегистрирован уставный капитал

Д10 К75/₁ осуществлен вклад в уставный капитал материалами

4. ПБУ 5 раздел 2 пункт 9

Фактической себестоимостью материалов, поступивших в организацию безвозмездно, признается их рыночная стоимость.

Д10 К98/₂

5. ПБУ 5 раздел 2 пункт 10

Фактической себестоимостью материалов при бартерной сделке признается стоимость передающей стороны.

6. Если в ходе проведенной инвентаризации выявлены ранее не учтенные материальные ценности, то они принимаются к учету по рыночной стоимости.

Д10 К91/1

ПБУ 5, раздел 2, пункт 12: стоимость материалов, поступивших в организацию, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательно.

ПБУ 5, раздел 2, пункт 14: материалы, которые принимаются на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете в оценке, которая зафиксирована в договоре.

Рис. 5. Оценка МПЗ

10.3. Поступление материалов в организацию (2 способа учета)

В организацию материалы поступают по различным каналам. Существует несколько способов формирования фактической себестоимости материалов. Рассмотрим 2 варианта:

1. Фактическая себестоимость формируется непосредственно по дебету 10 счета с использованием субсчета ТЗР.

Пример:

1. В организацию поступили основные материалы от поставщиков (100 000) Д10 К60

2. Начислен НДС (18 000) Д19 К60

3. Счет за материалы оплачен (118 000) Д60 К51

4. Отражены консультационные услуги при приобретении материалов (10 000) Д10/_ТЗР К60

Фактическая себестоимость материалов 110000 рублей

2. Фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счетах 10, 15, 16.

Пример:

1. Акцептован счет за топливо от АО «Х» (210 000) Д15 К60

2. Начислен НДС (37 800) Д19 К60

3. Оплачен счет за материалы (топливо) (247 800) Д60 К51

4. Оприходовано топливо (210 000) Д10 К15

5. Отражены ТЗР по доставке топлива (11 000) Д15 К76

6. Списано отклонение в стоимости поступившего топлива (11 000) Д16 К15

15
210 000	210 000
11 000	11 000
ДО=221 000	КО=221 000

Организации имеют право создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Образование резерва отражают бухгалтерской записью Д91/₂ К14. В следующем отчетном периоде по мере списания материалов, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается Д14 К91/₁.