- •5.1.2. Приложения к акту проверки
- •5.1.3. Направление акта проверки проверяемому лицу
- •5.1.4. Письменные возражения по акту проверки
- •5.2. Порядок рассмотрения материалов налоговой проверки
- •5.2.1. Требования к процедуре рассмотрения материалов проверки
- •5.2.2. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки
- •5.3. Дополнительные мероприятия налогового контроля
- •5.3.1. Понятие дополнительных мероприятий налогового контроля. Основания назначения дополнительных мероприятий налогового контроля.
- •5.3.2. Сроки проведения дополнительных мероприятий налогового контроля
- •5.3.3. Формы налогового контроля при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля
- •5.4. Решение, выносимое по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки
- •5.4.1. Порядок вынесения решения по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки
- •5.4.2. Требования к решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
- •5.4.3. Требования к решению об отказе в привлечении к налоговой ответственности
- •5.4.4. Вступление в силу решения, вынесенного по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки
- •5.5. Обеспечительные меры
- •5.5.1. Основания введения обеспечительных мер
- •5.5.2. Виды обеспечительных мер
- •5.6. Последствия нарушения налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки
- •Глава 6. Производство по делу о налоговом правонарушении, выявленном в результате иных мероприятий налогового контроля
- •6.1. Акт о налоговом правонарушении
- •6.2. Рассмотрение акта о налоговом правонарушении
- •6.3. Последствия нарушения налоговым органом порядка производства по делу о налоговом правонарушении
5.4.3. Требования к решению об отказе в привлечении к налоговой ответственности
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки может быть вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Основанием для вынесения такого решения является установление налоговым органом по итогам налоговой проверки обстоятельств, исключающих привлечение к налоговой ответственности. Данные обстоятельства указаны в ст. 109 НК РФ: отсутствие события налогового правонарушения, отсутствие вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, истечение сроков давности привлечения к налоговой ответственности и совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста.
Необходимо обратить внимание на то, что вынесение решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности не означает, что налогоплательщику, в отношении которого вынесено решение, не могут быть доначислены недоплаченные налоги и пени. Соответственно, налогоплательщик вправе обжаловать решение об отказе в привлечении к ответственности. Право налогоплательщика на обжалование решения об отказе в привлечении к ответственности предусмотрено п. 1 ст. 101.2 НК РФ.
Форма решения налогового органа об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности так же, как и форма решения о привлечении к ответственности, установлена Инструкцией МНС РФ от 10.04.2000 г. N 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах".
В силу п. 3.3 Инструкции решение об отказе в привлечении к ответственности состоит из вводной, описательной и резолютивной части.
Во вводной части налоговый орган указывает те же сведения, что и во вводной части решения о привлечении к ответственности (см. подробнее параграф "Требования к решению о привлечении к ответственности").
В описательной части решения об отказе в привлечении к ответственности налоговый орган указывает сведения, закрепленные в п. 8 ст. 101 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ). Во-первых, излагаются обстоятельства, послужившие основанием для отказа в привлечении налогоплательщика к ответственности. При этом налоговому органу необязательно ссылаться на конкретные документы, подтверждающие обстоятельства, послужившие основанием для отказа в привлечении к ответственности. Во-вторых, указывается размер недоимки по налогам, подлежащей уплате налогоплательщиком, и сумма соответствующих пеней. В-третьих, указывается срок, в течение которого налогоплательщик вправе обжаловать данное решение и порядок обжалования решения. На наш взгляд, включение в решение об отказе в привлечении к ответственности сведений о порядке обжалования решения целесообразно только в том случае, если решением налогоплательщику доначислена недоимка по налогам и пени.
В резолютивную часть решения об отказе в привлечении к ответственности налоговый орган включает следующие сведения: решение об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности со ссылкой на соответствующее положение ст. 109 НК РФ, суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет, суммы начисленных пеней, суммы исчисленных в завышенных размерах налогов и предложения по устранению выявленных нарушений.