6.3. Последствия нарушения налоговым органом порядка производства по делу о налоговом правонарушении

В п. 12 ст. 101.4 НК РФ законодатель закрепил формальные основания, при наличии которых вынесенное руководителем налогового органа решение может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом.

Основаниями отмены решения являются нарушения существенных условий процедуры рассмотрения акта о налоговом правонарушении. К таким существенным условиям законодатель прямо отнес обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения. Иными словами, налоговый орган должен в любом случае обеспечить возможность участия лица, которому вменяется совершение налогового правонарушения, в рассмотрении акта.

Все иные нарушения процедуры рассмотрения акта могут рассматриваться в качестве существенных по усмотрению вышестоящего налогового органа или суда, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения. Такая нечеткая формулировка предоставляет вышестоящему налоговому органу и суду довольно широкие дискреционные полномочия.

Брызгалин А.В.

Берник В.Р.

Головкин А.Н.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

*(1) Интересно отметить, что законодатель, используя только в первой части НК РФ термин "налогообложение" более 55 раз, тем не менее, не определяет его содержание. Как правильно указывают по этому поводу А.А. Тедеев и В.А. Парыгина, объем данного активно используемого понятия законодательно не определен и может быть лишь косвенно очерчен, исходя из юридического анализа содержания тех правовых отношений, которые составляют предметную область российского налогового права. Авторы, исходя из широкого подхода содержания к термину "налогообложение", определяют его как ":весь процесс взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, защиты прав и законных интересов участников этого процесса" (Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право: Учебник. М. 2004. С. 57).

*(2) Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2003. С. 141.

*(3) Черданцев А.Ф. Теория государства и права: Учебник. М. 2003. С. 346.

*(4) По словам Ю.М. Козлова, данные методы одновременно являются и методами управления, которые представляют собой практическое осуществление функций государственно-управленческой деятельности, достижения ее целей: см. Алехин А.П., Кармолицкий А.А., Козлов Ю.М. Административное право РФ: Учебник. М. 2001. С. 217.

*(5) Кузнецов С.А. Большой толковый словарь русского языка. СПб. 1998. С. 452.

*(6) Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 10, 11.

*(7) Тарасов А.Н. Государственный контроль: сущность, содержание, современное состояние // Журнал российского права. 2002. N 1.

*(8) Бахрах Д.Н. Административное право России. Учебник для вузов. М. 2000. С. 394.

*(9) Джагарян А.А. Конституционно-правовые основы государственного контроля в Российской Федерации: Автореф. дис. : канд. юрид. наук. М. 2006. С. 21.

*(10) Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М. 2002. С. 16.

*(11) Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы. 2003. С. 486.

*(12) Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М. 2000. С. 141.

*(13) Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы. 2003. С. 484.

*(14) Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 37.

*(15) Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши.- 2-е изд., перераб. и доп.- М. 2006. С. 347.

*(16) Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы. 2003. С. 487, 488.

*(17) Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 106.

*(18) Худяков А.И. Указ. соч. С. 487, 488.

*(19) Кучеров И.И. Налоговое право России. М. 2001. С. 186, 187.

*(20) Ногина О.А. Указ. соч. С. 109.

*(21) Ногина О.А. Указ. соч. С. 109.

*(22) Кучеров И.И., Судаков Ю.О., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. М. 2001. С. 24.

*(23) Ногина О.А. Указ. соч. С. 31.

*(24) Ногина О.А. Указ. соч. С. 31.

*(25) Орлов М. Фискальные игры // Экономика и жизнь. 2004. N 44.

*(26) Крохина Ю.А. Финансовое право России. М. 2004. С. 481.

*(27) Нелюбин Д.Е. Система налогового контроля в РФ: теория и практика правового регулирования, актуальные проблемы и направления реформирования. Автореф. дисс: канд. юрид. наук. М. 2003. С. 9.

*(28) Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории и практики. СПб. 2002. С. 71.

*(29) Суворов М.А. Правовые принципы проведения налоговых проверок: понятие, виды, содержание // Академический юридический журнал. 2003. N 1.

*(30) Ногина О.А. Указ. соч. С. 76.

*(31) Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть. Алматы. 2003. С. 489.

*(32) Крохина Ю.А. Финансовое право России. М. 2004. С. 481.

*(33) Худяков А.И. Указ. соч. С. 489.

*(34) Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование. М. 2006. С. 437.

*(35) Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 144.

*(36) Крохина Ю.А. Финансовое право России. М. 2004. С. 481.

*(37) Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М. 2003. С. 304.

*(38) Крохина Ю.А. Указ. соч. С. 482.

*(39) Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М. 2001. С. 24.

*(40) Ногина О.А. Указ. соч. С. 115.

*(41) Ногина О.А. Указ. соч. С. 114.

*(42) Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М. 2001. С. 21.

*(43) Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М. 2002. С. 274.

*(44) Крохина Ю.А. Указ. соч. С. 482.

*(45) Комментарий к Налоговому кодексу РФ (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М. 2001. С. 255.

*(46) Комментарий к Налоговому кодексу РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. - М. 2005. С. 301.

*(47) Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. 2003. С. 496, 498.

*(48) Попонова Н.А. Проблемы применения налоговой терминологии // Финансы. 2004. N 10.

*(49) Афанасьева Л.В. Проблемы налогового контроля // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 11.

*(50) Комментарий к Налоговому кодексу РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. 2006. С. 351, 352.

*(51) См.: Худяков А.И. Указ. соч. С. 492.

*(52) Ногина О.А. Указ. соч. С. 123.

*(53) Крохина Ю.А. Финансовое право России. М. 2004. С. 485.

*(54) Хотелось бы отметить, что сама возможность проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа вызвана к жизни практическими нуждами и предусматривается законодательством ряда зарубежных стран. См.: Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные споры. 2006. N 1 (33). С. 110, 111.

*(55) Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. Спб. 2002. С. 115.

*(56) Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. Спб. 2002. С. 135.

*(57) Пепеляев С.Г. Камеральные проверки и истребование документов: неоднозначные нормы Налогового кодекса порождают злоупотребления налоговых органов // Налоговое право. Информационный бюллетень. Апрель. 2004. С. 4.

*(58) Шилкина В. Камеральная проверка // Практическая бухгалтерия. N 6. 2003.

*(59) Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов. М. 2003. С. 8.

*(60) Шаталов С.Д. Комментарий к НК РФ, части первой (постатейный). М. 2003. С. 483.

*(61) Маркова М.Г. Новое в методологии налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2005. N 1.

*(62) Афанасьева Л.В. Камеральные проверки как элемент текущего налогового контроля // Арбитражная налоговая практика. 2004. N 8.

*(63) Афанасьева Л.В. Проблемы налогового контроля // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 11.

*(64) Овчаров Е.В. Ответственность налогоплательщиков по результатам налоговых проверок // Бухгалтерский учет. N 16. 2002.

*(65) Более подробно см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения / Под ред. к. ю.н. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право". 2004. С. 261.

*(66) Персикова И.С. Камеральная проверка: порядок проведения и последствия // Российский налоговый курьер. N 8. 2003.

*(67) Пепеляев С.Г. Обязан ли налогоплательщик представлять первичные документы для камеральной проверки? // Ваш налоговый адвокат. 2001. N 3.

*(68) Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов. М. 2003. С. 18.

*(69) Абсалямов А.В. О некоторых проблемах применения ответственности за правонарушения, предусмотренные НК РФ // Федеральный арбитражный суд Уральского округа: Практика. Комментарии. Обзоры. 2001. N 1. С. 105.

*(70) Абсалямов А.В. О некоторых проблемах применения ответственности за правонарушения, предусмотренные Налоговым кодексом РФ // Федеральный арбитражный суд Уральского округа: Практика. Комментарии. Обзоры. 2001. N 1. С. 106-107.

*(71) Фороский Б.М. Планирование выездной налоговой проверки // Ваш налоговый адвокат. 2006. N 4.

*(72) Документ официально опубликован не был. С текстом Регламента можно ознакомиться по адресу: http://taxhelp.ru/orders/nalogy/1075827342.html

*(73) Фороский Б.М. Планирование выездной налоговой проверки // Ваш налоговый адвокат. 2006. N 4.

*(74) Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М. 2001. С. 21.

*(75) Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М. 2003. С. 233, 234.

*(76) Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. 2006. С. 398.

*(77) Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные споры. 2006. N 1 (33). С. 109.

*(78) См., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2003 N 2203/03; Постановление ФАС ДО от 14.05.2004 N Ф03-А73/04-2/1051; Постановление ФАС СЗО от 30.08.2004 N А56-28463/03.

*(79) Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов: разрешение спорных ситуаций, арбитражная практика. М. 2003. С. 60.

*(80) Зарипов М.В. Как правильно заверить копии документов? // Налоговед. 2006. N 2.

*(81) См., в частности, Постановление ФАС ЗСО от 02.04.2003 N Ф04/1426-196/А75-2003.

*(82) Более подробно см. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Цена для целей налогообложения. Теория и практика применения ст. 20 и ст. 40 НК РФ / Под общей редакцией к.ю.н. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право". 2006.

*(83) См., в частности, Постановление ФАС СЗО от 30.04.2004 N А26-7336/03-214.

*(84) Комментарий к НК РФ. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М. 2006. С. 482.

*(85) Комментарий к НК РФ, части первой (постатейный) / Сост. и авт. комментариев С.Д. Шаталов. - 4-е изд., перераб. и доп.- М. 2003. С. 508.

*(86) Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. 2006. С. 422.

*(87) Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М. 2001. С. 82.

*(88) Комментарий к НК РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой. - М. 2005. С. 328.

*(89) Комментарий к НК РФ. Часть первая (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина. М. 2006. С. 477.

*(90) Комментарий к НК РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой.- М. 2005. С. 326.

*(91) Бойков О.В. Налоговые проверки // Арбитражное правосудие в России. 2006. Июль. С. 24.

*(92) Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. 2006. С. 411.

*(93) Большой толковый словарь русского языка / Сост. и гл. ред. С.А. Кузнецов. СПб. 1998. С. 1516.

*(94) Комментарий к НК РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой.- М. 2005. С. 330.

*(95) Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М. 2001. С. 74.

*(96) Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. 2006. С. 426.

*(97) Комментарий к НК РФ, частям первой и второй / Под общ. ред. Ю.Ф. Кваши. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. 2006. С. 425.

*(98) Комментарий к НК РФ / Под ред. Б.Н. Топорнина, Г.А. Гаджиева, Р.Ф. Захаровой.- М. 2005. С. 331; Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М. 2001. С. 76.

*(99) Михайлова О.Р. Методы ограничения усмотрения налоговых органов при осуществлении налогового контроля // Государство и право. 2005. N 7. С. 96.

*(100) Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. М. 2002. С. 291.

*(101) Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. М. 2001. С. 78.

*(102) Тулубенский Е.А. Налоговые проверки: опыт и перспективы правового регулирования // Арбитражные споры. 2006. N 1. С. 111.

*(103) Береснева Н.В. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа // Ваш налоговый адвокат. 2004. N 2. С. 26.

*(104) Коротков А.В. О правомерности проведения повторных выездных налоговых проверок // Судебно-арбитражная практика Московского региона. 2004. N 5-6. С. 106.

*(105) Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика. М. 2005. С. 157, 158.

*(106) Береснева Н.В. Практика разрешения проблем, возникающих при проведении выездных налоговых проверок // Ваш налоговый адвокат. 2004. N 1. С. 23.

*(107) Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов. Разрешение спорных ситуаций. Арбитражная практика. М. 2003. С. 57.

*(108) Маркова Н.Г. Новое в методологии налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2005. N 1.

*(109) Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов. Разрешение спорных ситуаций. Арбитражная практика. М., 2003. С. 57.

*(110) Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Указ. соч. С. 58

*(111) Разгулин С.В. Сроки проведения налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2004. N 9.

*(112) Маркова М.Г. Новое в методологии налоговых проверок // Налоговые споры: теория и практика. 2005. N 1.

*(113) Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Взыскание налогов. Разрешение спорных ситуаций. Арбитражная практика. М. 2003. С. 57.

*(114) Кулеш В.А. Защита интересов налогоплательщиков. С.-П. 2001. С. 261.

*(115) См., в частности, Кустова М.В., Ногина А.О., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М. 2001. С. 360; Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М. 2000. С. 414; Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. Екб.: Издательство "Налоги и финансовое право", 2004. С. 31-37.