5.1.4. Письменные возражения по акту проверки

Лицо, получившее акт проверки, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, имеет возможность представить в налоговый орган письменные возражения по данному акту. Проверяемое лицо вправе направить возражения как по акту в целом, так и по его отдельным положениям. При этом до 1 января 2007 года указанные письменные возражения могли быть направлены в течение двух недель с даты составления акта. В силу изменений, внесенных Федеральным законом от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ в ст. 100 НК РФ, с 1 января 2007 года проверяемое лицо вправе представить по акту письменные возражения в течение 15 рабочих дней.

В п. 6 ст. 100 НК РФ законодатель указывает на то, что проверяемое лицо может приложить к своим письменным возражениям (представить в налоговый орган в согласованный срок) документы или их нотариально заверенные копии, подтверждающие обоснованность своих возражений. Однако непредставление проверяемым лицом данных документов не является основанием для отказа в рассмотрении направленных им письменным возражений.

В силу того что в НК РФ не закреплено требований к форме возражений, налогоплательщик может форму представления возражений определить самостоятельно. Однако при определении формы представления возражений необходимо учитывать, что, во-первых, возражение должно содержать реквизиты налогоплательщика, во-вторых, возражение желательно разделить на три части: вводную, описательную и резолютивную.

Во вводной части указываются: дата представления возражений, налоговый орган, в который они подаются, должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, краткое описание обстоятельств и результатов проверки (начало и окончание проверки, сумма доначисленных по акту налогов, пени и штрафов), а также факт несогласия с выводами проверяющих.

В описательной части приводятся конкретные факты правонарушений с указанием доначисленных сумм, с которыми не согласен налогоплательщик, аргументация налоговых органов, а также аргументы налогоплательщика с указанием на нормы налогового законодательства, ссылками на письма МНС РФ и Минфина РФ, на судебную практику.

Если в акте указано несколько правонарушений, то целесообразно их разделить. Если одно деяние налогоплательщика повлекло несколько правонарушений, например занижение налоговой базы по разным налогам, то, как правило, описание ситуации и аргументы объединяются в один раздел.

В резолютивной части подводится итог, указывается общая сумма налогов, пени и штрафов, которая, по мнению налогоплательщика, неправомерно взыскивается по акту проверки. Возражения подписываются налогоплательщиком или уполномоченным лицом налогоплательщика.

Из смысла ст. 100 НК РФ следует, что непредставление в налоговый орган возражений на акт проверки не влияет на возможность обжалования в дальнейшем вынесенного на основании материалов проверки решения в суд или в вышестоящий налоговый орган.

Как было указано в Постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ", согласно п. 1 ст. 53 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. С позиции высшей арбитражной судебной инстанции, суд обязан принять к рассмотрению документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту налоговой проверки независимо от того, представлялись ли эти документы налоговому органу в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Кроме того, как было указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.06.2006 N 267-О, позиция арбитражных судов по поводу того, что суд обязан установить соответствие выводов налогового органа только материалам, которыми налоговый орган располагал на момент проведения проверки, без дополнительных материалов, является необоснованной.

Судебная защита налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность действий налогоплательщика, без установления всех имеющих значение обстоятельств. Таким образом, суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, а кроме того, налогоплательщик не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Хотя подача возражений на акт налоговой проверки не является обязательной процедурой, считаем, что реализация данного права играет важную роль при защите налогоплательщика от неправомерных действий налоговых органов. В случае представления возражений решение по итогам проверки будет вынесено уже с учетом мнения и доводов налогоплательщика, а доводы, изложенные налогоплательщиком в возражениях, будут проверены налоговым органом.