Глава 6. Производство по делу о налоговом правонарушении, выявленном в результате иных мероприятий налогового контроля

С 1 января 2007 года предусматриваются два самостоятельных порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, или два вида производств по делам о налоговых правонарушениях. Как следует из ст. 100.1 НК РФ, первый из этих порядков должен применяться по делам о правонарушениях, выявленных в ходе налоговых проверок (камеральных и выездных). Данный порядок определен ст.ст. 100 и 101 НК РФ.

Другой порядок предусмотрен для рассмотрения дел о налоговых правонарушениях, выявленных в иных формах налогового контроля, кроме налоговых проверок. В соответствии с данным порядком рассматриваются дела о налоговых правонарушениях, предусмотренных ст.ст. 116, 117, 118, 119, 125, 126, 128, 129, 129.1 НК РФ, т.е. за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 120, 122 и 123 НК РФ. Порядок рассмотрения дела по указанным правонарушениям предусмотрен ст. 101.4 НК РФ.

Введение законодателем двух самостоятельных процедур при производстве по делам о налоговых правонарушениях представляется неслучайным, т.к. налоговые правонарушения по ст.ст. 120, 122, 123 НК РФ могут быть выявлены только в рамках проведения налоговой проверки - камеральной или выездной.

Что касается иных налоговых правонарушений, то их выявление может осуществляться и вне рамок проводимых налоговых проверок. Более того, ряд ученых полагают, что под налоговыми правонарушениями в чистом виде необходимо понимать нарушения, посягающие на имущественные интересы государства, связанные с неуплатой (неперечислением) налоговых платежей. Все остальные налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ, характеризуются как чисто административные.*(115)

Хотелось бы отметить, что фактически основанием для начала производства в порядке ст. 101.4 НК РФ налоговому органу необходимо получить информацию о налоговых правонарушениях. При этом названная статья не оговаривает, какими способами может быть получена такая информация. Из тех форм налогового контроля, которые предусмотрены НК РФ, к рассматриваемой ситуации более подходит истребование документов у контрагентов налогоплательщика в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.

В то же время в ст. 101.4 НК РФ отсутствует указание на то, что основанием применения данной процедуры могут являться только сведения, полученные в порядке, установленном НК РФ. Такая информация может быть получена, в частности, в ходе взаимодействия с другими контролирующими органами. Напомним, что согласно п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом соглашением между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Кроме того, из ст. 101.4 НК РФ, в отличие от исключенной из НК РФ ст. 101.1, не следует, что установленный ею порядок касается только налоговых правонарушений, совершенных иными лицами, за исключением налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов. Такого указания в ст. 101.4 НК РФ нет, в связи с чем полагаем, что в соответствии со ст. 101.4 НК РФ могут рассматриваться дела о налоговых правонарушениях, совершенных в том числе налогоплательщиками.

Однако ранее НК РФ не предусматривалось возможности привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, которые были выявлены в иных рамках, кроме налоговых проверок, что поддерживалось и судебно-арбитражной практикой (Постановление ФАС СЗО от 27.02.2006 N А56-19294/2005).