21.14' Продвинутый уровень: Трансфертные цены на основе рыночных

В группу А входят две компании:

К Ltd, которая действует с превышением как минимум в 50% своей мощности, и

L Ltd, которая действует по полной мощности (7000 производ­ственных часов).

824 Роздел четвертый. Информация для планирования, управления и измерения показателей функционирования

К Ltd выпускает два изделия — X и Y — для производства ко­торых используются одни и те же работники. На следующий год ее сметная мощность предусматривает поставку 3000 кг Y, а остаток мощности будет выделен для производства X.

Ниже представлены прямые издержки на производство ука­занных двух изделий:

X, £ на 1 кг Y, £ на 1 кг

Основные производственные материалы 18 14

Заработная плата основных работников 15 10

(1 ч произ- (2/3 ч произ- водства) водства)

Накладные расходы компании составляют £126 000 в год, ко­торые относятся на X и Y пропорционально часам труда основных работников. При полной мощности £70 000 из этих накладных расходов относятся к категории переменных. К Ltd устанавливает цену на свои изделия, добавляя 60% надбавки к общим затратам.

На предстоящий год К Ltd стремится приобрести у L Ltd 2000 кг изделия X, которые она планирует дополнительно обрабо­тать и реализовать как продукт Z по £100 за 1 кг. Непосредствен­ные издержки обработки равны £15 на 1 кг. Общие постоянные издержки К Ltd не учитываются, но переменные накладные расхо­ды составляют £2 на 1 кг.

Как бухгалтеру-аналитику группы вам необходимо дать реко­мендации:

1. при каком диапазоне трансфертных цен, если вообще та­кой диапазон существует, 2000 кг изделия X должны быть проданы К Ltd;

2. какие другие аспекты следует учесть при подготовке реко­мендаций о трансфертных ценах в указанных выше условиях.

21.15 Продвинутый уровень: Вычисления трех различных трансфертных цен и степени обеспечения каждой из этих цен согласования целей

Британская компания Allied Traders занимается широким диа­пазоном производственных видов деятельности, главным образом на территории Великобритании. Компания имеет децентрализо­ванную структуру, при которой каждое подразделение самостоя­тельно отвечает за производство, реализацию и маркетинг, а так­же за управление оборотным капиталом. Считается, что руководи­тели подразделений должны обеспечивать 20% поступлений на реализацию своей продукции.

Между двумя подразделениями, которые действуют на со­седних территориях, возникло разногласие. Подразделение офис­ной продукции {OPD) имеет возможность выпускать принтер, ис­пользуя для этого новый линейный двигатель, который был не­давно разработан подразделением электрических двигателей (EMD). В настоящее время других возможностей приобрести такой же двигатель, которых требуется 30 000 штук в год, нет, хотя один иностранный производитель предлагает поставлять его в сле­дующем году в количестве 10 000 ед. по цене £9 за каждый. Теку­щая цена реализации подразделением EMD за двигатель состав­ляет £12. Хотя производственная линия EMD, выпускающего этот двигатель, в настоящее время задействована только на 50% своей мощности, повышенный спрос планирует EMD продать в 2001 г. 100 000 таких двигателей, а в 2002 г. выйти на максимальный выходе 120 000 штук.

EMD предложило удовлетворять требования OPD в 2001 г. по трансфертной цене, равной обычной цене реализации минус пе-

ременная составляющая реализационных и дистрибьюторских расходов, которые оно не несет при трансфертах внутри компа­нии. Руководство OPD предложило другую трансфертную цену, равную нормативным переменным производственным издержкам плюс 20% маржи прибыли. Поскольку оба подразделения пока не могут прийти к согласию по цене, директор по корпоративным операциям предложил третий вариант этой цены, которая равна нормативным полным производственным издержкам плюс 15%. Однако ни один из руководителей обоих подразделений не счита­ет, что эта цена является для него справедливой.

Смета подразделения EMD на 2001 г. по производству и реа­лизации двигателей рассчитывается по нормативным издержкам, исходя из прогноза 100 000 реализованных единиц, но при этом сюда не включаются возможные трансферты. Данные из этой сметы представлены ниже:

(£000)

Поступления от реализации 100 000 по £12, 00 за каждую	1200
Прямые производственные издержки:
закупаемые материалы	360
труд	230
упаковка	40
Косвенные производственные издержки
переменные накладные расходы	10
оплата труда линейных менеджеров, отвечающих за произ-
водство	30
амортизация:
капитального оборудования	150
капитализированных расходов на разработки	60
Общие производственные издержки	880
Реализационные и дистрибьюторские расходы:
заработная плата продавцов	50
транспортные расходы	20
Общие накладные расходы	50
Общие затраты	1000
Прибыль	200

Примечания.

1. Затраты на продавцов и на вспомогательный производственный персонал по оценкам не должны превысить текущих показателей.

2. Общие накладные расходы включают распределение администра­тивных расходов подразделений и корпоративные начисления в £20 000, которые связаны с рассматриваемым продуктом.

3. Амортизация всех активов определяется на основе линейного ме­тода, исходя из пятилетнего срока службы и нулевой остаточной стоимости.

(4) Транспортировка продукции обеспечивается внешним подрядчиком. Необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить каждую из трех предложенных трансфертных цен и прокомментировать, как каждая из них может повлиять на желание руководства EMD заниматься трансфертами внутри компании.

Б. Показать альтернативный метод установления трансферт­ных цен, который, как вы считаете, является подходящим для описанной ситуации, и объяснить, почему он предпочтительнее рассмотренных выше предложений.

21.16' Продвинутый уровень: Вычисление прибылей подраз­делений на основе трансфертных цен, равных рыночным, и обсуждение трансфертных цен, равных рыночным, при нали­чии несовершенного рынка

L Ltd и М Ltd — дочерние компании одной и той же группы компаний.

L Ltd выпускает изделия, имеющее торговую марку и прода­ваемые в ящиках по цене £20 за ящик.

21. Трансфертное ценообразование в компаниях со сложной структурой

825

Ее прямые производственные затраты на ящик составляют:

исходные материалы, получаемые из М Ltd, по трансфертной цене в £9 за 25 л;

другие продукты и услуги, получаемые не из группы, по цене £3.

Постоянные издержки L Ltd составляют £40 000 в месяц. Эти затраты включают расходы на труд, которые не меняются до тех пор, пока выход продукции L Ltd не достигает двойной величины текущего уровня.

Проведенное рыночное исследование показало, что рынок L Ltd может возрасти на 80% в объеме, если она сократит цену на 20%.

М Ltd выпускает базовое изделие, которое может быть пере­работано в широкий диапазон готовой продукции. Компания про­дает треть своего выхода L Ltd, а оставшуюся часть — внешним заказчикам.

Производственная мощность М Ltd равна 1000 кг в месяц, од­нако конкуренция на рынке является острой, и по смете заложено продавать до конца года, заканчивающегося 31 декабря, не более 750 кг в месяц.

Переменные издержки компании равны £200 на 100 л, а по­стоянные издержки - £60 000 в месяц.

Политика, которой придерживается в настоящее время груп­па, заключается в использовании рыночных цен, если они извест­ны, в качестве трансфертных цен при операциях между ее дочер­ними структурами. Именно на этой основе и установлена транс­фертная цена между М Ltd и L Ltd.

Необходимо выполнить следующее.

A. Вычислить значения месячной прибыли для М Ltd и L Ltd, если реализация продукции L Ltd находится:

1. на текущем уровне;

2. на потенциальном уровне, показанном в рыночном иссле­довании, при учете, что компания снизит цену на 20%.

Б. (1) Объяснить, почему использование рыночной цены в ка­честве трансфертной порождает трудности при условиях, показан­ных в п. А (2).

(2) Кратко пояснить с точки зрения бухгалтера-аналитика группы, какие факторы следует учитывать при разработке пред­ложений, направленных на преодоление указанных трудностей.

B. Дать рекомендации с соответствующими вычислениями по размеру трансфертной цены.