10.12 Продвинутый уровень: Анализ рентабельности на осно­ве функциональной системы калькуляции затрат

Компания ABC pic управляет группой розничных магазинов. В настоящее время она составляет смету на следующий год и дела­ет прогнозы о затратах и поступлениях для каждого из своих мага­зинов — А, В и С. Кроме того, также распределяются по этим ма­газинам все центральные расходы, связанные с общими склад­скими работами и деятельностью главного офиса компании, что позволяет получать общие данные по затратам и чистой прибыли по каждой операции магазина.

В предыдущие годы указанные центральные расходы рас­пределялись на основе общих поступлений в каждый магазин. Однако не всех менеджеров удовлетворял этот метод, поэтому сейчас рассматриваются другие варианты.

Результаты прогноза до перераспределения центральных расходов следующие:

А, £тыс. В, £тыс. С, £тыс.

Реализация	5000	4000	3000
Себестоимость реализованной продукции	2800	2300	1900
Валовая маржа	2200	1700	1100
Местные операционные расходы:
переменные	660	730	310
постоянные	700	600	500
Операционная прибыль	840	370	290

Центральные расходы, которые необходимо распределить по магазинам, подразделяются на следующие категории:

£ тыс.

Складские расходы:

100

80

120

300

200

80

120

1000

амортизация

хранение

получение и обработка

отправка Головной офис:

заработная плата

реклама

остальные расходы Итого

Бухгалтер-аналитик компании провел обсуждения с персона­лом каждого магазина, чтобы выявить наиболее подходящие фак­торы издержек для распределения центральных расходов. Вот что у него в итоге получилось:

ABC

Число поступающих партий	550	450	520
Общее расстояние по доставке товаров, тыс. миль	70	50	90
Доля складской площади, приходящаяся на мага-
зин, %	40	30	30

1. Анализ затрат времени работы старших менеджеров ком­пании показал, что 10% они уделяют работе склада и по 30% — каждому из магазинов.

2. Согласовано, что единственной основой, на которой следу­ет распределять расходы на рекламу, будут поступления от реа­лизации товаров.

3. Основная доля остальных расходов приходится на затраты на помещения для старших менеджеров компании.

Данный анализ проводился с учетом перспектив развития компании, предусматривающих автоматизацию складской дея­тельности и более высокую степень интегрированности с постав­щиками.

Необходимо выполнить следующее.

А. Выполнить функции бухгалтера-аналитика и подготовить отчет для руководства компании, в котором:

1. вычислить сметную чистую прибыль для каждого магазина на основе первоначальной базы распределения (общие поступле­ния от реализации товаров) и объяснить термины «факторы из­держек», «выход продукции», «сложность продукции» примени­тельно к вопросам распределения затрат, показав при этом те места, которые могут стать источником разногласий между от­дельными менеджерами;

2. вычислить сметную чистую прибыль для каждого магазина на основе представленной дополнительной информации, выска­зать мнение о том, в какой мере предлагаемый вариант позволит улучшить отчетность с точки зрения точности затрат и рентабель­ности по каждому магазину; прокомментировать полученные ре­зультаты.

Б. Кратко пояснить, каким образом можно было бы воспользо­ваться регрессионным анализом и коэффициентом определителя г² для проверки метода распределения затрат на основе расстояний по доставке товаров, который был использован в п. А.