19.5* Продвинутый уровень

А. Исследование отклонений - это основной элемент в эф- I фективном управлении при помощи сметного контроля и систем I калькуляции себестоимости по нормативным издержкам. Однако I хотя системы для выявления отклонений могут быть хорошо опи- I саны и заданы детализированно, процедуры их адаптации для | определения необходимости проведения исследования по выяв­лению причин, вызвавших отклонения, не являются столь же фор­мализованными.

Критически рассмотрите эту ситуацию и выскажите свою точ­ку зрения о возможных более эффективных подходах к исследо­ванию отклонений.

Б. Объясните основные мотивирующие факторы, которые влияют на действия менеджеров и побуждают их не допускать отклонений от сметных показателей.

19.6 Продвинутый уровень

Решение, связанное с проведением исследований по выяв­ленным отклонениям, обычно объясняется в учебниках на простых моделях, для которых принимается допущение о наличии доста­точной информации.

Примером этого подхода может быть следующий случай.

Менеджеры оценивают вероятность того, что любое отклоне­ние вызвано контролируемым фактором и, следовательно, может быть скорректировано на 25%. Они оценивают расходы на иссле­дование отклонения в размере £1400, а расходы на корректирую­щие меры, устраняющие причину выявленного отклонения, в £400, Процесс исследования рассматривается как надежный с вероят­ностью 100%, т.е. причина отклонения, если она существует, га­рантированно устанавливается.

Менеджеры оценивают убытки при отказе от проведения ис­следования и как результат необнаружения причины, вызывающей появление отклонения, в среднем в размере 75% от величины отклонения. Например, убытки от отказа обнаружить отклонение в £4000, которое можно скорректировать, составляют £3000.

Необходимо выполнить следующее.

А. Вычислить минимальный размер отклонения, при котором проведение исследования становится оправданным.

Помимо подхода, описанного выше, существуют альтерна­тивные варианты принятия решений о необходимости исследова­ния выявленных отклонений, для чего используются критерии, связанные с абсолютным размером отклонения, и критерии, в основу которых положено отклонение от норматива в процентном исчислении.

Б. (1) Объясните, почему такие подходы применяются чаще, чем описанный в п. А.

19. Калькуляция себестоимости по нормативным издержком: часть 2

731

(2) Прокомментируйте целесообразность использования аль­тернативных подходов, о которых сказано выше.

19.7 Продвинутый уровень

А. Выделите и объясните факторы, которые следует рассмотреть при принятии решения о том, надо ли исследовать отклонение, о кото­ром обычно сообщается по результатам применения системы кальку­ляции себестоимости на основе нормативных издержек.

Б. Опишите, как в конце отчетного периода следует тракто­вать накапливаемые производственные отклонения.