Учет расчетов с прочими дебиторами

В процессе деятельности предприятия возникает текущая дебиторская задолженность, не связанная с реализацией продукции, товаров, услуг. Для учета такой задолженности используется счет 37 «Расчеты с разными дебиторами», который имеет девять субсчетов.

Субсчет 371 «Расчеты по выданным авансам» применяется для учета авансов, предоставленных другим предприятиям, организациям. Признание (возникновение) такой дебиторской задолженности осуществляется при перечислении авансов поставщикам или подрядчикам одновременно с уменьшением денежных средств. Погашение производится путем зачета задолженности за полученные от поставщиков материальные ценности, выполненные работы, услуги, или вследствие возврата авансов.

Аванс – это денежная сумма, которая передается в счет выполнения договорного обязательства. Это полный или частичный платеж. Авансовые платежи осуществляются с помощью платежных поручений, в которых указывается ссылка на счет или договор. Подтверждает проведенный платеж выписка банка.

На субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется учет расчетов с подотчетными лицами (учет таких операций будет рассмотрен ниже).

Субсчет 373 «Расчеты по начисленным доходам» предназначен для учета начисленных дивидендов, процентов, роялти и т.п., подлежащих получению. Определение таких видов доходов, как дивиденды, проценты и роялти, приведе­ны в п. 4 П(С)БУ 15 «Доход». Согласно стандарту:

дивиденды – часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия. Дебиторская задолженность по начис­ленным дивидендам признается активом в период их начисления;

проценты – плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм, задолженных предприятию. Дебиторская задолженность по про­центам признается в том отчетном перио­де, к которому они относятся исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;

роялти – любой платеж, полученный в качестве воз-награждения за пользование либо за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, иные записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы либо пленки для радио- или телевизионного вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным черчением, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого либо научного опыта (ноу-хау). Роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соглашения.

Основанием для отражения в учете операций по начисленным доходам являются справки бухгалтерии, протоколы собраний участников, договора и прочие.

Учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам, ведется на субсчете 374 «Расчеты по претен-зиям».

Претензии могут быть выставлены за несоответствие цен, тарифов, качества поставленных материальных ценностей, предоставленных работ (услуг) техническим и другим условиям контракта, несоблюдение договорных обязательств в размерах, преду­смотренных договором или назначенных судом, недостачу грузов сверх норм естественной убыли, брак, простой и убытки, понесенные по вине поставщи­ков и т.п.

Основанием для признания задолженности являются акты приемки грузов, решения судов, письменные согласия поставщиков удовлетворить претензии. Погашение претензий произволдится перечислением денежных средств, поставкой материальных ценностей.

Для учета расчетов по возмещению предприятию причиненных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищения денежных средств используется субсчет 375 «Расче­ты по возмещению причиненных убыт­ков». Задолженность признается, если виновное лицо выявлено (есть решение суда, признание виновного лица). Записи по дебету счета производятся на основании приказа руководителя предприятия или соответствующего решения суда, а по кредиту – документов, которые подтверждают погашение задолженности (приходный кассовый ордер, выписка банка, расчетно-платежная ведомость и др.).

Убыток, нанесенный предприятию, подлежит возмещению виновным лицом в полном объеме, за исключением случаев, предусмотренным законодательством.

В соответствии с Порядком определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей от 21.01.1996г. № 116, размер убытков определяется путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки. При определении размера убытков, которые повлекли нанесение имущественного вреда государству, территориальной общине или субъекту хозяйствования с государственной (коммунальной) долей в уставном (складочном) капитале, размер убытков определяется в соответствии с методикой оценки имущества, утвержденной Кабинетом Министров Украины.

Закон Украины «Об определении убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей) недостачей или утерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95г. № 217/95-ВР устанавливает для отдельных видов материальных ценностей свою методику расчета убытков (табл. 4.5).

Таблица 4.5