Учет дебиторской задолженности покупателей, векселей полученных

Наибольший удельный вес в составе текущей дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков. Ее учет ведется в соответствии со схемой на рис. 4.2. на субсчетах счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

361 «Расчеты с отечественными покупателями»;

362 «Расчеты с иностранными покупателями».

Возникновение дебиторской задолженности

Счет

Погашение дебиторской задолженности

Договор

Накладная

Акт выполненных работ

Приходный кассовый ордер (форма КО-1)

Выписка

банка

Акт приемки-передачи векселей

Карточка складского учета (форма М-12)

Материальный отчет (форма М-19)

Карточка аналитичес-кого учета затрат

Ведомость 3.4 (дебет счета 34)

Кассовая книга (форма КО-4), отчет кассира

Ведомость 1.2 (дебет счета 31)

Журнал 5 (5А) (кредит счета 23)

Ведомость 5.1 (кредит счетов 26, 28)

Ведомость 1.1 (дебет счета 30)

сверка

Журнал 3 (кредит счета 36)

Журнал 6 (кредит

счета 70)

Дебет счета 36

Кредит счета 36

Ведомость 3.1

Р Главная книга, финансовая отчетность исунок 4.2 - Общая схема бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги возникает, когда предприятие реализует продукцию, товары, выполняет работы, оказывает услуги с отсрочкой платежа. Она признается активом одновременно с признанием дохода от реализации при соблюдении критериев, установленных в п. 8. П(С)БУ 15 «Доход».

Готовая продукция, товары отпускаются покупателям в соответствии с условиями заключенных договоров по накладным (товарно-транспортным накладным). Факт выполнения работ, услуг подтверждает подписанный заказчиком и исполнителем акт приемки-передачи выполненных работ (услуг). На основе этих документов в бухгалтерии выписывается счет (счет-фактура), налоговая накладная.

В прил. 5 представлены образцы заполнения первичных документов, а типовая корреспонденция счетов по отражению расчетов покупателями и заказчиками – в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Типовая корреспонденция счетов по отражению расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п.	Первичный документ	Содержание операции	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	Накладная, акт выполненных работ	Отгружена покупателям готовая продукция, товары, оказаны работы, услуги. Отражается:
		доход от реализации	36	70
	Налоговая накладная	налоговое обязательство по НДС	70	64
	Бухгалтерская справка	списание себестоимости реализованных готовой продукции, товаров, работ, услуг	901, 902, 903	26, 28, 23
2	Выписка банка	Получена выручка от покупателей	31	36
3	Бухгалтерская справка	Отражаются доходы от курсовой разницы при повышении курса НБУ	362	714
4	Бухгалтерская справка	Отражаются расходы от курсовой разницы при понижении курса НБУ	945	362
5	Акт приемки-передачи	Получен от покупателя вексель в обеспечение дебиторской задолженности	182, 34	36

Следует помнить, что задолженность иностранных покупателей и заказчиков, выраженная в иностранной валюте, является монетарной. При изменении курса НБУ на дату расчетов и дату баланса ее необходимо пересчитывать и отражать курсовые разницы в составе доходов (расходов) операционной деятельности.

В обеспечение дебиторской задолженности может быть получен вексель. Порядок проведения операций с векселями регламентируется Законом Украины «Об обращении векселей в Украине» от 06.04.2001г. № 2374-III.

Для учета задолженности покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, предоставленные услуги и по прочим операциям, которая обеспечена векселем, используются субсчета счета 34 «Краткосрочные векселя полученные»: