Учет резерва сомнительных долгов

Согласно принципу осмотрительности те­кущая дебиторская задолженность, ко­торая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог Баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения этой стоимости в конце отчетного периода исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Резерв позволяет оценить возможные потери предприятия вследствие безнадежной задолженности. Методы определения резерва сомнительных долгов установлены п. 8 П(С)БУ 10:

1) применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;

2) применение коэффициента сомнительности.

С использованием первого метода величина резерва определяется на основе анализа платежеспособности отдельных де­биторов.

Второй метод предполагает расчет коэффициента сомнительности. Величина резерва сомнительных долгов рассчитывается по формуле:

, (4.1)

где ДЗ_{нач.пер.} – сумма дебиторской задолженности на начало периода;

К_с – коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

• определения удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;

• классификации дебиторской задолженности по сро­кам непогашения;

• определения среднего удельного веса списанной в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующе­го периода за предыдущие 3—5 лет.

Классификация дебиторской задолженности осуществляется путем ее группировки по срокам непогашения. Для каждой группы рассчитывается коэффициент сомнительности:

, (4.2)

где Б_дз – фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность соответствующей группы на конец n-го месяца выбранного для наблюдения периода;

ДЗ_гр – дебиторская задолженность соответствующей группы на конец n-го месяца выбранного для наблюдения периода;

і – количество месяцев в выбранном для наблюдения периоде.

Величина резерва сомнительных долгов на начало отчетного периода определяется как сумма резервов по каждой группе дебиторской задолженности по формуле:

. (4.3)

Для бухгалтерского учета резерва сом­нительных долгов Планом счетов пре­дусмотрен счет 38 «Резерв сомнительных долгов». Начисление резерва сомнительных дол­гов отражается в составе про­чих операционных расходов предприятия:

Д-т 944 «Сомнительные и безнадежные долги»

К-т 38 «Резерв сомнительных долгов».

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, прочие долги, не реальные к получению, списываются по каждому обязательству на основе данных инвентаризации, письменного распоряжения (приказа) руководителя за счет резерва сомнительных долгов, а если резерва не достаточно – относятся на расходы прочей операционной деятельности:

Д-т 38 «Резерв сомнительных долгов» или 944 «Сомнительные и безнадежные долги»

К-т 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 37 «Расчеты с разными дебиторами».

Сумма списанной дебиторской задолженности учитывается на забалансовом субсчете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного состояния должника. Остаток на этом субсчете уменьшается в случае погашения должником списанной задолженности или окончания срока учета.

Погашение ранее списанной дебиторской задолженности путем получения денежных средств, прочих активов от должника отражается записями по дебету соответствующих счетов активов и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов».

З а д а н и е 17

У предприятия по со­стоянию на 31.12.20Х1г. числится де­биторская задолженность в сумме 98 000 грн., в том числе предприятий:

• ООО «Светолюкс» – 10 000 грн. (срок оплаты по договору истекает в январе 20Х2г.);

• ЧП «Лидер» – 1 200 грн. (в суде рассматривается дело о банкротстве этого предприятия);

• АО «Омега» – 8 000 грн. (подан иск о взыскании этой суммы);

• задолженность по векселю ООО «Фея», объявившего о своей ликвидации, в сумме 5 000 грн.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса на 31.12.20Х1 г. — 1 000 грн.

Предприятие определяет величину сомнительных долгов на основе платежеспособности отдельных дебиторов.

Необходимо определить величину резерва сомнительных долгов, которая будет отражена в балансе предприятия, и отразить в системе счетов бухгалтерского учета операции по начислению резерва сомнительных долгов.

З а д а н и е 18

По состоянию на 31 декабря 20Х4г. на учете ООО «Форум» числится дебиторская задолженность за продукцию в сумме 194 750 грн., в том числе по срокам непогашения:

группа 1: сроком до 30 дней – 98 000 грн.;

группа 2: сроком от 30 до 90 дней – 72 000 грн.;

группа 3: свыше 90 дней – 24 750 грн.

Остаток резерва сомнительных долгов до составления баланса равняется 3 500 грн. Для определения коэффициентов сомнительности по указанным выше группам предприятие выбрало период за предыдущие три года, данные за которые приведены в табл. 4.10.

Таблица 4.10