Данные по производству колбас (р. За тонну продукции)

Показатели	Сосис ки	Колбаса
		вареная	полуко пченая	твердо копченая	копченая
1. Сырье	46 386	47 640	61 120	87 432	92 472
2. Зарплата основных рабочих с ЕСН	537	550	576	636	627
3. Общепроизводственные переменные расходы	990	936	1170	1233	1191
4. Коммерческие переменные затраты	140	150	185	256	184
5. Цена р. за тонну	58413	60 000	80 000	109 000	113 700
б. Фактический выпуск продукции, т/год	244	473	103	49	16
7. Производственная мощность, т. год	600	600	120	120	120
8. Расход мяса в тоннах на 1 т готовой продукции	0,909	0,904	1,256	1,587	1,31

Постоянные общехозяйственные и коммерческие расходы составляют 3 036 800 р. в год. Годовые закупки мяса ограничены и не могут быть более 877,7 тонн в год.

Задание: 1) рассчитайте маржинальный доход на 1 т готовой продукции и на 1 т расходуемого мяса (ограничивающий фактор); 2) измените фактический выход продукции так, чтобы прибыль предприятия увеличилась по сравнению с тем вариантом выпуска продукции, который приведен в табл. 2. Годовой расход мяса в количестве 877,5 т не должен измениться; 3) рассчитайте рентабельность всей продукции к полной коммерческой себестоимости до и после изменения объемов выпуска. Должен ли измениться показатель рентабельности?

Задание 10.3. Компания «Акант» — производитель садового оборудования — в на­стоящее время выпускает шесть наименований изделий, требующих обра­ботки на механическом оборудовании. Данные о ценах, затратах и возмож­ностях сбыта в течение ближайшего сезона на каждое изделие таковы:

	С-120	С-150	И-80	И-140	К-1	К-2
Цена реализации, руб.	700	810	280	350	820	180
Материалы, руб.	150	168	59	69	200	30
Труд основных производственных рабочих, ч/изделие	3,7	3,8	1,2	1,3	4,1	0,9
Время работы оборудования, ч/изделие	0,5	0,6	0,5	0,6	1,0	0,2
Максимальный спрос	200	300	200	200	200	100

Ставка оплаты труда основных производственных рабочих — 60 руб./ч. Во всех изделиях используются одинаковые материалы и оди­наковый уровень сложности работ, однако, возможности задействования оборудования ограничены 500 ч.

Требуется: разработать наилучшую производственную программу для компании «Акант» на следующий сезон с учетом ограничивающих фак­торов.

Задача 10.4. Ситуация «Обоснование объемов продаж»

Вы являетесь новым менеджером по торговле продуктами на территории университета. Вам не известен тот объем продаж, который вы должны обеспечивать. Прошлогодний менеджер советует добавить 10% переменных затрат для товаров каждой категории, представленных в таблице. Аренда киосков для продажи товаров составляет по контракту 500 руб. Даже если ничего не продано, постоянные затраты (заработная плата продавцам) составят 2500 руб.

Таблица 10.4

Исходные данные

Товары	Продажная цена. руб.	Переменные затраты, руб.	Продажи, руб.
Напитки:
Большой объем	11,0	6,5	100.0
Средний	7,5	4,5	100.0
Малый	6,0	4,0	200.0
Хот-дог	7,5	4,5	100.0
Кофе	5,0	2,5	200.0
Закуска	4,0	3,0	300.0

Какие расчеты следует сделать вам, как менеджеру?

Проведите соответствующие расчеты и сделайте выводы по объему продаж.

Задание 10.5. Компания «Время» занимается производством бу­дильников. Предполагается, что в 3-м квартале 201х года уровень произ­водства составит 37 500 ед. (Мощность – 50 000 ед.). Компания получила заказ, позволяю­щий загрузить производственные мощности до 100%, но при этом заказ потребует увеличения удельных накладных производственных расходов на 20%, административных — на 25%, переменных расходов на оплату труда – на 1 руб. Все другие расходы сохранятся на прежнем уровне. Предлагаемая заказчиком цена – 25 руб. за ед.

Расходы на единицу продукции (в рублях) даны в таблице:

Прямые материалы	7,5
Основная заработная плата	9
Производственные накладные расходы	3,5
Административные расходы	2
Коммерческие расходы	1
Всего расходов

Требуется: обосновать решение о целесообразности принятия данного заказа.

Решение

Изменение структуры затрат относится к предлагаемому заказу. Для принятия решения о целесообразности принятия данного заказа, следует рассмотреть релевантные затраты на единицу продукции, руб.:

Прямые материалы
Основная заработная плата
Производственные накладные расходы
Административные расходы
Коммерческие расходы
Всего расходов

Для принятия решений по ценам и объемам реализации можно также использовать сравнение релевантных расходов с релевантными доходами.

Пример. Фармацевтическое предприятие производит таблетки в упаковках по 30 драже. Производство рассчитано на 10 000 упаковок в год.

Издержки производства, руб.:

Труд основного персонала 1 000 000

Сырье 300 000

Переменные накладные расходы 200 000

Постоянные накладные расходы 500 000

Итого 2 000 000

Постоянный оптовый покупатель желает закупить в следующем году 7000 упаковок по цене 250 руб. за упаковку. На основании этого обстоятельства возникает три варианта решения проблемы:

1. найти других покупателей на оставшуюся продукцию;

2. ограничить выпуск продукции до 7 000 упаковок вместо 10 000 упаковок;

3. предложить оптовому покупателю оставшиеся 3000 упаковок по более низкой цене.

Первый вариант возможного решения оказывается невыполнимым. После многочисленных предложений и затрат на рекламу найти покупателей на 3000 упаковок не удалось, возникли лишь дополнительные расходы.

Рассмотри второй вариант решения, ограничивая выпуск продукции до 7 000 упаковок, соответственно получим,(руб.):

Таблица 10.6

Расчет по предприятию

Выручка 7000*250	1 750 000
Труд основного персонала	700 000
Сырье	210 000
Переменные накладные расходы	140 000
Постоянные накладные расходы	500 000
Итого расходы	1 550 000
Прибыль	200 000

Из таблицы видно, что предприятие получит прибыль, но при этом персонал будет задействован только на 2/3 годового времени. Работники рассчитывают на стабильную работу и стабильные заработки, предприятие может потерять квалифицированный персонал. К тому же останется неиспользованное сырье, на поставку которого заключен договор. В дальнейшем все это неизбежно приведет к сокращению производства.

Проанализируем третий вариант. Предприятие предложило оптовому покупателю рассмотреть вопрос о покупке оставшейся продукции по более низкой цене. Покупатель объявил о своем желании приобрести всю оставшуюся продукцию, расфасованную в целлофановые пакеты по 1000таблеток (9 упаковок) за 450 000 руб. следует рассмотреть это предложение.

Исходя из предварительного расчета, затраты на производство 3 000 упаковок составят 450 000 руб. доходы от реализации 9 упаковок будут релевантными, так как они изменяются в зависимости от того, будет или не будет принято новое предложение. Расходы на производство такой партии будут также релевантными. Помимо всего на 20 000 руб. уменьшаться расходы на упаковку, что отразится на изменении переменных накладных расходов. Расчет будет выглядеть следующим образом (табл. 10.7.) (руб.).

Таблица 10.7

Расчет по предприятию

Дополнительный доход		450 000
Релевантные издержки
Труд основного персонала	300 000
Сырье	90 000
Переменные накладные расходы (60 000 - 20 000)	40 000
Итого расходы	430 000
Превышение релевантных доходов над релевантными издержками		20000

Полученное превышение позволит увеличить прибыль предприятия, что хорошо видно в обобщающей таблице:

Таблица 10.8

Обобщающий расчет

	Выпуск 7000 упаковок	Выпуск 7000 упаковок + 9 упаковок (по 1000)
Доход	1 750 000	2 200 000
Переменные издержки на производство продукции:
Труд основного персонала	700 000	1 000 000
Сырье	210 000	300 000
Переменные накладные издержки	140 000	180 000
Валовая прибыль	700 000	720 000
Постоянные издержки	500 000	500 000
Прибыль	200 000	220 000

Таким образом, в случае принятия третьего варианта решения предприятию удастся обеспечить необходимую нагрузку и, соответственно, заработную плату основному персоналу, а также использовать закупленное сырье.

Задача 10.6. Ваша компания - оптовый торговец, продает продукцию структурам розничной торговли по всей Европе. В компании разработана региональная структура, при которой каждый регион включает 3-5 территорий по реализации продукции. В каждом регионе есть собственный офис и склад, с которого товары поступают непосредственно заказчикам. На каждой территории реализации также имеется отдельный офис, в котором размещаются сотрудники, занимающиеся маркетингом. Скандинавский регион состоит из трех территорий по реализации с офисами в Стокгольме, Осло и Хельсинки. Ниже приведены сметные показатели на следующий квартал по этому региону. Часть информации Вам необходимо получить расчетным путем.

			Стокгольм, тыс. руб.	Осло, тыс. руб.	Хельсинки, тыс. руб.	Всего, тыс. руб.
	1		2	3	4	5
1	Стоимость реализованной продукции		1 600	1 700	2000
2		Заработная плата продавцов	320	400	480
3		Арендные платежи за	120	180	240
		торговые помещения
4		Амортизационные	40	60	80
		отчисления за оборудование
		торговых помещении
5		Арендные платежи за склад	48	48	48
6		Амортизационные	40	32	44
		отчисления за складское
		оборудование
7		Региональные и офисные
		расходы:
		-причинно-следственное	240	304	372
		распределение;
		-условное распределение	720	800	680
8		Общие затраты,
		начисленные на каждую
		территорию
9		Выручка от реализации	3600	4000	3400
		продукции
10		Прибыль

Дополнительная информация.

• При прекращении работы на территории устраняются затраты на заработную плату продавцам.

• Торговое помещение не потребуется.

• Оборудование помещений продолжает оставаться на балансе.

• Склад обслуживает весь регион. Компания не переезжает в склад меньших размеров, поэтому арендная плата за него остается прежней.

• Расходы причинно-следственные устраняются.

• Условно - распределенные расходы остаются прежними.

Необходимо:

1. Проанализировать прибыль по местам деятельности.

2. Принять решение, следует ли Вашей компании продолжать работать на всех территориях? Ответ обосновать.

3. Предложите альтернативные варианты решения.

Контрольная работа 10.1. Предприятие производит четыре вида изделий и принимает решение об объемах производства продукции на следующий год (табл. 1.).

Таблица 1

Решение об объемах производства продукции на следующий год

Показатели	Вариант 1				Вариант 2
	А	Б	В	Г	А	Б	В	Г
Валовая прибыль на единицу изделия, руб.	480	200	300	320	180	420	160	550
Время на обработку единицы изделия, машино-часы	8	2	3	4	3	6	2	5
Прогнозируемый спрос, шт.	500	1000	1500	1000	1200	400	1100	1000

Показатели	Вариант 3				Вариант 4
	А	Б	В	Г	А	Б	В	Г
Валовая прибыль на единицу изделия, руб.	550	200	250	320	180	420	160	300
Время на обработку единицы изделия, машино-часы	5	2	5	4	9	7	2	3
Прогнозируемый спрос, шт.	700	1000	600	1000	900	400	1100	1400

Показатели	Вариант 5				Вариант 6
	А	Б	В	Г	А	Б	В	Г
Валовая прибыль на единицу изделия, руб.	180	540	300	340	300	420	160	450
Время на обработку единицы изделия, машино-часы	6	6	3	4	3	7	2	5
Прогнозируемый спрос, шт.	900	800	600	900	1300	400	1100	750

Показатели	Вариант 7				Вариант 8
	А	Б	В	Г	А	Б	В	Г
Валовая прибыль на единицу изделия, руб.	100	480	330	270	300	420	180	400
Время на обработку единицы изделия, машино-часы	1	6	3	3	3	7	2	5
Прогнозируемый спрос, шт.	700	750	1000	600	1000	500	1100	800

Показатели	Вариант 9				Вариант 10
	А	Б	В	Г	А	Б	В	Г
Валовая прибыль на единицу изделия, руб.	490	480	300	300	150	560	220	500
Время на обработку единицы изделия, машино-часы	7	6	3	5	2	8	2	5
Прогнозируемый спрос, шт.	700	750	1000	600	1000	500	1100	800

Вариант	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Производственные мощности, машино-часов	11900	12100	11500	13000	14000	11200	9000	12000	14100	10500

Сформируйте оптимальную производственную программу.

Литература

1. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова. – М.: КНОРУС, 2009.

2. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – С. 196-243.

3. Стажкова М.М. Управленческий учет: учебное пособие. – М.: Академический проект, 2003. С.62-65.