Вариант 2

Показатели	Материал Х	Материал У
Цена за 1 кг, долл.	1,1	2,0
Количество на начало периода, кг	2000	3000
Количество на конец планового года, кг	800	1500
Норма расхода ресурсов для продукта А, кг/шт	2	5
Норма расхода ресурсов для продукта Б, кг/шт	5	9
Трудоемкость основного производственного персонала, чел.- ч	4	5

Показатели	Продукт А	Продукт Б
Прогноз продаж, шт	2100	3000
Цена продажи, долл.	50	90
Норма запасов на конец года, шт.	50	100
Остатки на начало периода	200	300

Косвенные расходы планового года

Переменные косвенные затраты (на 1 чел-ч прямого труда)	Цех № 1	Цех № 2
Косвенные материалы	0,3	0,2
Косвенный труд	0,3	0,3
Энергоснабжение (переменная часть)	0,15	0,10
Ремонт (переменная часть)	0,05	0,10
Постоянные косвенные затраты:
Амортизация	15000	25000
Контроль	9000	6000
Энергоснабжение	3000	2000
Ремонт	6000	4000

Непроизводственные косвенные расходы планового года (в долл.)

Управление	2000
Зарплата отдела продаж	10000
Зарплата офиса	20000
Комиссионные	5000
Транспорт (продажа)	2000
Реклама	10000
Прочие расходы офиса	3000

Денежные поступления и расходы планового года

Поступления от клиентов	325000
Расходы	310000

Баланс предпланового года (в долл.)

Активы
Текущие активы
Денежные средства	500
Долги клиентов	10000
Запасы	32000
Итого текущих активов	152000
Основные фонды
Здания и оборудование	400000
Минус амортизация	70000
Итого	330000
Земля	10000
Итого основных фондов	320000
Итого активов	362500
Долги поставщикам	50000
Собственный капитал
Капитал	200000
Накопленная прибыль	112500
Итого собственного капитала	312500
Итого долгов и собственного капитала	362500

Оплата 1 ч работы основного производственного персонала составляет 2 долл.

Решение.

Формирование бюджета начинается с определения доходов фирмы в плановой году.

Шаг 1. Бюджет продаж

Изделие	Количество	Цена, долл.	Сумма, долл.
А
Б
Итого	—	—

Исходную информацию для формирования данного бюджета, как правило, готовят сбытовые подразделения фирмы.

После количественной оценки объемов продаж определяем, сколько следует произвести для насыщения предполагаемого спроса продукции.

Шаг 2. Бюджет производства (в шт.)

	Продукт А	Продукт Б
Прогноз продаж
Норма на конец планового года
Итого требуется
Минус остатки на начало планового года
Итого к производству

Бюджет производства обеспечивает соответствие потребности в товарах фирмы и источников обеспечения данными товарами. Потребность в товарах имеет два аспекта: товары нужны, чтобы продать их клиентам (информация из бюджета продаж) и для обеспечения необходимых запасов на конец планового года. Данная потребность удовлетворяется за счет двух источников: уже имеющихся на складе товаров и тех товаров, которые необходимо произвести.

Таким образом, количество производимых в плановом году товаров можно выразить следующим уравнением:

Товары к производству = Продажи (в шт.) + Запасы товаров на конец года –

• Запасы на начало планового периода.

После того как стало известно, сколько изделий будет производить фирма, можно рассчитать, сколько для этого требуется ресурсов.

Шаг 3. Бюджет использования материалов и комплектующих

	Материал Х	Материал У	Всего
Продукт А			—
Продукт Б			—
Итого требуется, кг			—
Цена 1 кг, долл.			—
Итого, долл.

При формировании данного бюджета с учетом имеющихся в условии норм расхода материалов определим, сколько требуется сырья для производства продукции. Расчет производиться по формуле:

Количество материала =

= Норма расхода материала (из условия) х

х Количество изделий к производству

Затраты на материалы в стоимостном выражении определяем, умножая количество требующихся материалов на цену закупки 1 кг.

Теперь, когда знаем, сколько требуется материалов для реализации производственной программы, можно определить объем закупок материалов в плановом периоде.

Бюджет закупок материалов и комплектующих

	Материал Х	Материал У	Всего
Требуется материалов, кг			—
Норма на конец планового периода, кг			—
Итого требуется			—
Минус остатки на начало периода			—
Итого к закупке, кг			—
Цена, долл.			—
Затраты на закупку, долл.

Бюджет закупок представляет собой баланс потребностей в материалах для реализации производственной программы и формирования нормативных запасов на конец планового периода и источников, за счет которых данная потребность удовлетворяется (уже имеющихся на начало планового периода запасов и закупок материалов).

Расчет производится по формуле:

Объем закупок (в кг) = Материал для производства + Норма запасов материала на конец планового периода (из условия) – Остатки материалов, уже имеющихся на складе на начало планового периода (из условия).

Стоимость закупок определяется как произведение количества закупаемого материала на цену закупки.

После того как определены прямые материальные затраты на производство в плановом периоде и объемы закупок, необходимо рассчитать прямые затраты труда.

Шаг 4. Бюджет затрат труда основного производственного персонала

Продукт	Количество, шт	Трудоемкость, чел. - ч	Итого, ч	Сумма, долл.
А
Б
Итого

В данном бюджете сначала определяется количество человеко-часов работы основного производственного персонала, необходимое для реализации производственной программы. Количество человеко-часов рассчитывается как произведение количества изделий на трудоемкость одного изделия.

Стоимостная оценка прямых затрат труда (сумма) определяется как произведение количества человеко-часов на ставку оплаты 1 ч.

После определения прямых затрат труда и материалов планового периода необходимо рассчитать косвенные производственные расходы.

Шаг 5. Бюджет косвенных общепроизводственных расходов

	1-й цех (изделие А)	2-й цех (изделие Б)	Итого
Переменные косвенные расходы:	—	—	—
Косвенные материалы
Косвенный труд
Энергоснабжение (переменная часть)
Ремонт (переменная часть)
Итого в расчете на 1 ч труда основного персонала
Постоянные косвенные затраты:	—	—	—
Амортизация
Контроль
Энергоснабжение
Ремонт
Итого постоянных косвенных расходов
Итого постоянных косвенных расходов в расчете на 1 час
Итого в расчете на 1 час переменных и постоянных косвенных расходов
Итого косвенных расходов

Исходные данные для формирования бюджета косвенных расходов приведены в условии. Завершающей стадией формирования бюджета является определение коэффициента пересчета, который показывает, на сколько увеличатся косвенные производственные расходы за 1 ч. работы основного производственного персонала.

Коэффициент пересчета определяется делением косвенных производственных расходов планового периода на количество человеко-часов работы основного производственного персонала.

Если бы в качестве драйвера косвенных производственных расходов использовались бы не человеко-часы основного производственного персонала, а машино-часы работы оборудования, тогда коэффициент пересчета определялся делением косвенных производственных расходов на количество машино-часов планового периода.

Имея информацию о нормах расхода материалов, трудоемкости выпускаемых изделий и коэффициенте пересчета, можно рассчитать затраты на производство одного изделия.

Шаг 6. Себестоимость производства одного изделия

	Стоимость единицы ресурса (в расчете на 1 ч или 1 кг)	Изделие А		Изделие Б
		количество	затраты	количество	затраты
Материал Х
Материал У
Прямой труд
Косвенные расходы
Итого

Себестоимость одного изделия определяется как сумма затрат на материалы, необходимые для его производства, затрат на оплату труда основного производственного персонала и косвенных производственных расходов в расчете на одно изделие.

Затраты на материал определяются как произведение количества необходимого для производства изделия материала на стоимость его закупки.

Затраты на оплату труда основного производственного персонала определяются как произведение количества часов, необходимого для производства одного изделия, на почасовую ставку оплаты.

Косвенные затраты на одно изделие определяются как произведение количества часов, необходимого для производства одного изделия, на коэффициент пересчета.

Обратите внимание, что при расчете прямых затрат труда на 1 изделие и определении косвенных производственных расходов используется один и тот же показатель: количество человеко-часов работы основного производственного персонала, необходимое для производства 1 изделия.

На основании данных о цене закупки материала и себестоимости производства 1 изделия можно определить стоимость складских запасов на конец планового периода.