- •Тема 1. Классификация затрат
- •Задания по вариантам
- •Тема 2. Методы определения постоянных и переменных затрат
- •Выбор варианта по объему производства
- •Выбор варианта по общим издержкам
- •Тема 3: традиционная система калькуляции себестоимости попередельный метод калькулирования
- •Тема 4: сравнение традиционной и функциональной систем калькуляции себестоимости
- •Тема 5. Расчет себестоимости с помощью традиционной и функциональной систем учета затрат
- •Тема 6. Директ-костинг и cvp-анализ
- •Контрольная работа
- •Тема 7: система «стандарт-костинг» и нормативный учет
- •Тема 8. Метод ав-костинга
- •8.1. Распределение времени по операциям, %
- •8.2. Себестоимость операций, выполняемых огк, тыс. Р./год
- •8.3. Распределение объема документации по изделиям, ед.
- •8.4. Распределение времени по операциям, %
- •8.5. Распределение документов и заявок по продуктам
- •Задание 9 Бюджетирование
- •Вариант 1
- •Вариант 2
- •Шаг 7. Бюджет складских остатков на конец планового периода
- •Шаг 8. Бюджет себестоимости реализованной продукции
- •Шаг 9. Бюджет маркетинговых и административных расходов
- •Шаг 10. Плановый отчет о прибылях и убытках
- •Тема 10. Принятие управленческих решений
- •Данные по производству колбас (р. За тонну продукции)
- •Тема 11. Функционально-стоимостной анализ
Тема 10. Принятие управленческих решений
Задача 10.1. Компания «Заря» занимается выпуском мороженых полуфабрикатов (пельменей). После трех лет эксплуатации в работе оборудования обнаружились дефекты, которые привели к тому, что 3 % продукции следовало признать браком. Компания рассматривает целесообразность подписания контракта на ремонт оборудования со специализированной ремонтной фирмой. Гарантия на ремонт – 1 год. Альтернативой ремонту является признание такого уровня потерь технологическими нормативными потерями и пересмотра нормативов выпуска, при этом стоимость брака станет нормальными затратами компании. Плановый объем производства на следующий год – 78 000 кг пельменей. Оборудование загружено на полную мощность и работает 260 дней в году. Известно также, что сумма переменных затрат на 1 кг продукции – 39 р., отпускная цена пельменей – 67,5 р. Затраты по контракту составят 50 000 р., ремонт потребует остановки оборудования на 5 рабочих дней.
Обоснуйте расчетами решение, которое следует принять компании.
Решение
В данном случае следует принять решение на основе релевантных затрат.
1-й вариант. Если не проводить ремонта, в качестве затрат можно рассматривать потерю возможности реализовать 3% планового объема продукции в течение ближайшего года при том, что все затраты останутся на том же уровне. Таким образом, релевантные затраты составят
(78 000 кг X 3%) х 67,5 руб./кг = _____ руб.
2-й вариант. В случае заключения контракта с ремонтной компанией в качестве релевантных затрат, помимо стоимости самого контракта, следует рассматривать потери от 5-дневной остановки производства. В натуральном выражении это составит
5 дней х 78 000 кг / 260 дней = ______ кг.
Если эта продукция не будет произведена, компания недополучит выручку, но сумма затрат уменьшится лишь на величину переменных расходов, относящихся к недопроизведенной продукции, поскольку постоянные расходы из-за пятидневной остановки производства вряд ли изменятся. Денежная оценка таких потерь выразится в величине вклада, относящегося к недопроизведенной продукции:
1500 кг х (67,5 руб. - 39 руб.) = ______ руб.
Релевантные затраты составят
_________ + 50 000 = 92 750 руб.
Вывод:
Пример.
Компания Кенни Лтд предлагает коммерческим фирмам комплекс услуг по уборке конторских помещений по трем видам работ:
|
Полная уборка |
Уборка с использованием пылесоса и вытиранием пыли |
Уборка с вытиранием пыли |
Плата за уборку конторы ($) |
100 |
50 |
25 |
Время, необходимое для уборки конторы (часы) |
10 |
6 |
2 |
Единственными переменными затратами компании на уборку конторских помещений является ставка почасовой заработной платы, выплачиваемая уборщикам в размере $4 за час работы (материалы поставляются клиентами компании). Постоянные затраты Кенни Лтд составляют $100,000 в год. Из-за нехватки уборщиков количество контор, которые Кенни Лтд может убирать, ограничено. Каждый из десяти уборщиков, работающих в компании, имеет 40-часовую неделю и пятьдесят рабочих недель в году. Возможности найма дополнительных уборщиков отсутствуют.
Проведя некоторое изучение рынка в области потребностей клиентов в предстоящем году, руководители Кенни Лтд установили, что общее количество контор в пределах территории, которую компания могла бы обслуживать, можно распределить по их предпочтению к одной из трех оказываемых компанией услуг следующим образом:
|
Полная уборка |
Уборка с использованием пылесоса и вытиранием пыли |
Уборка с вытиранием пыли |
Количество контор |
1,500 |
2,000 |
3,000 |
Основываясь на приведенных данных, рассчитайте максимальную сумму прибыли, которую Кенни Лтд может получить в предстоящем году.
Вашим первым шагом при решении подобной проблемы должно быть определение маржинальных доходов в расчете на единицу лимитирующего фактора и их соответствующая классификация. Товаром, предлагаемым Кенни Лтд для продажи, являются три комплекса услуг по уборке. Лимитирующим фактором в этом случая служит количество часов на уборку, которое ограничено числом уборщиков, занятых в компании.
|
Полная уборка $/единица |
Уборка с использованием пылесоса и вытиранием пыли $/единица |
Уборка только с вытиранием пыли $/единица |
Продажная цена |
100 |
50 |
25 |
Переменные затраты [время на уборку х ставку почасовой заработной платы] |
40 |
24 |
8 |
Маржинальный доход (А) |
60 |
26 |
17 |
Время на уборку (B) |
10 |
6 |
2 |
Маржинальный доход на единицу лимитирующего фактора (А/B) |
6 |
4 |
8.5 |
Место по классификации |
2 |
3 |
1 |
Данная классификация означает, что руководство Кенни Лтд должно использовать имеющийся ресурс времени на уборку в первую очередь при удовлетворении спроса на услугу "уборка только с вытиранием пыли", затем на удовлетворение спроса на комплекс услуг "полная уборка" и в конце при наличии ресурса времени на уборку при выполнении заказов на комплекс услуг "уборка с использованием пылесоса и вытиранием пыли".
Очевидно, что Кенни Лтд даже не будет рассматривать предложение комплекса услуг по уборке, которые не принесут компании положительного удельного маржинального дохода.
Воплощение изложенной выше стратегии будет выглядеть следующим образом:
Общее доступное время на уборку = 10 уборщиков х 40 часов х 50 недель = 20,000 часов.
|
Время на уборку |
Уборка только с вытиранием пыли (спрос в объеме 3,000 контор) |
6,000 |
Полная уборка (на 1,400 контор расходуется суммарно доступное время) |
14,000 |
|
20,000 |
Следовательно, в течение следующего года Кенни Лтд осуществит уборку только с вытиранием пыли в 3,000 контор, а в еще 1,400 конторах произведет полную уборку.
Эта деятельность позволит получить компании следующие прибыли:
|
$ |
Общий маржинальный доход |
|
Полная уборка (1,400 х $60) |
84,000 |
Уборка только с вытиранием пыли (3,000 х $17) |
51,000 |
|
135,000 |
Постоянные затраты |
100,000 |
Прибыль |
35,000 |
Если бы Кенни Лтд планировала свою стратегию на основе обычных данных об удельном маржинальном доходе, ею была бы получена следующая прибыль:
|
$ |
Общий маржинальный доход |
|
Полная уборка (1,500 х $60) |
90,000 |
Уборка с использованием пылесоса и вытиранием пыли (833 х $26)* |
21,658 |
|
111,658 |
Постоянные затраты |
100,000 |
|
11,658 |
* Услуга по уборке с использованием пылесоса и вытиранием пыли будет иметь при реализации преимущество перед услугой по уборке только с вытиранием пыли, так как первая приносит больший удельный маржинальный доход, чем вторая. Компания может обеспечить только 833 единицы услуги этого комплекса, поскольку 833 х 6 часов равняется 4,998 часам и это полностью расходует оставшийся ресурс времени на уборку (обеспечив предоставление услуг по полной уборке 1,500 конторам).
Как Вы можете видеть из сопоставления прибылей, полученных при помощи двух описанных выше стратегий, использование правильного метода принятия решения может оказать весьма позитивное воздействие на результаты деятельности предприятия.
В заключение можно отметить, что один из качественных факторов, который вспоминается в связи с этим заданием, заключается в том, что Кенни Лтд может принять решение не подводить своих клиентов, нуждающихся в комплексе услуг по уборке с использованием пылесоса и вытиранием пыли. В интересах долгосрочной рентабельности и поддержания высокого престижа компании Кенни Лтд может решиться на хотя бы частичное удовлетворение спроса этой части сектора рынка за счет максимизации краткосрочной прибыли.
Задача 10.2. Мясокомбинат выпускает пять наименований продукции: сосиски, колбаса вареная, колбаса полукопченая, колбаса твердокопченая, копчености. Производственные мощности не загружены из-за недостатка мяса (ограничивающий ресурс). Калькуляция себестоимости одной тонны продукции по переменным затратам приведена в табл. 10.2.
Таблица 10.2