49. Оценка аудитором допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

Аудитор получает информацию о том, что в течение следующих 12 месяцев организация не планирует ликвидироваться – это допущение непрерывности деятельности, которое является основным принципом подготовки фин и бух отчетности. Активы учитываются в отчетности на том основании, что они могут использоваться в ходе деятельности, а обязательства на том условии, что они выполнимы. Руководитель и главбух отвечают за допущение о непрерывности деятельности. Аудитор в свою очередь проверяют реальность данной ситуации и у аудитора могут возникнуть сомнения о возможности применении допущения непрерывности деятельности.

Существует ряд признаков, которые приведут аудитору к такому сомнению. И, соответственно, аудитор должен сделать необходимые расчеты, направить запросы и получить иные доказательства.

а) финансовые признаки. Аудитор рассчитывает величину чистых активов. Если она отрицательна, то надо перерегистрировать документы, уменьшить УК и т.д. Далее аудитор изучает, привлекает ли организация заемные средства, есть ли реальные перспективы их возврата или продления срока займа. Особое внимание обращается на краткосрочные займы, которые используются для финансирования долгосрочных активов. Следующий финансовый признак – изменение схемы оплаты ТРУ, когда договор поставки меняется и оплата будет на условиях товарного кредита или с рассрочкой платежа (значит, положение компании ухудшается). Далее аудитор проверяет, своевременно ли погашается кредиторская задолженность. Аудитор изучает, как выполняется планы финансового развития предприятия и способны ли те финансовые ресурсы, которыми располагает организация, эти планы реализовать. Аудитор изучает наличие убытков от основной деятельности, наличие задолженности по выплате дивидендов, наличие нерациональных долговых обязательств (в частности под чрезмерно высокий процент). И последнее – признаки банкротства.

б) производственные признаки: увольнение основного управленческого персонала без должной его замены; потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика; проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства; существенная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта; существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его.

в) прочие признаки. Сюда, например, входит несоблюдение требование формирование УК, судебные иски, которые могут привести к банкротству, а также изменения в законодательстве и политической ситуации.

Этот перечень признаков не является окончательным, и наличие одного или нескольких признаков не всегда является достаточным основанием для сомнения аудитора. Тем более что одни признаки могут компенсироваться за счет других, например, потеря основного поставщика может компенсироваться другим источником поставок, либо организация не может проводить какие-то выплаты и тогда оно ищет какие-то внутренние резервы. Но тем не менее, если возникли сомнения, то в аудиторском заключение аудитор должен отразить это сомнение в применимости допущения о непрерывности деятельности. Если аудитор такое сомнение не отразил, а организация обанкротилась, то это не является признаком некачественно проведенного аудита. Аудитор работает в условиях некоторого ограничения информации и он может не знать всех нюансов деятельности, не может предсказывать события, которые произойдут в будущем. Поэтому если такого сомнения не выразил, это не означает, что он гарантирует способность организации продолжать свою деятельность в обозримом будущем (в течение ближайших 12 месяцев), поэтому иски против аудиторов в таком случае не должны иметь места (но только при соблюдении стандартов аудита, т.е. аудитор должен выполнить все расчеты, которые рекомендуются стандартом, и получить другие доказательства из разных источников).