34. Сост-те и опиш. Формулу аудит. Риска. Как она использует-ся в аудите

Аудиторский риск – риск выдачи неправильного аудиторского заключения. Невозможно на 100% быть уверенным, что в данных бухгалтерской отчетности не содержаться не выявленные существенные ошибки, как бы тщательно не производились проверки. Аудиторы должны иметь достаточную уверенность в данных отчетности, предполагая минимальный аудиторский риск. Нормальная величина такого риска – 1%. По Российским стандартам риск исчисляется по шкале приоритетов, как высокий, средний или низкий.

Аудиторский риск может включать различные виды рисков, но стандартами рекомендовано оценивать следующие компоненты:

Аудиторский риск = Неотъемлемый риск (чистый риск, внутрихозяйственный риск) * Контрольный риск * Риск не обнаружения

Чем меньше неотъемлемый и контрольный риски, тем больший риск не обнаружения аудиторы могут допустить. Если первые два вида риска высоки, проверка затягивается, и в конечном счете может быть неэффективна. Если же неотъемлемый и контрольный риск низкие, аудиторы могут определить риск не обнаружения наивысшим, что значительно сократит время проверки, её трудоемкость, и т.д.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так и условиями окружающей среды, которые невозможно проверить с помощью средств внутреннего контроля. Данный риск присущ системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации.

Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с опасностью необнаружения системой внутреннего контроля существенных ошибок. Данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности невыявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок при проведении аналитических процедур, и риск выборки.

Аудиторы обязательно оценивают величину риска, и документируют проведенную оценку. Это могут быть описания внутренней информационной системы и бухгалтерской отчетности, списки вопросов, задававшихся высшим должностным лицам. Такие вопросы создаются в отделе методологии аудита. Это так называемые стандартные вопросы, они могут быть высланы проверяемой компанией на предварительной стадии проведения аудита. По получению результатов фирма анализирует ответы и проводит оценку риска по формализованным критериям, либо аудитор выносит оценку, исходя из своих профессиональных суждений.

36. Дайте понятие риска средств контроля. Как он определяется

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или группы однотипных операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или групп однотипных операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности — высокий риск.

Аудитор обязан в ходе аудита изучить и оценить систему внутреннего контроля экономического субъекта, контрольную среду и отдельные средства контроля, что следует делать не менее чем в три след. этапа:

а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;

б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Представители собственника, как правило, через ревизионную комиссию, оценивают деятельность организации и достоверность отчетности, руководство организации отвечает за систему контроля, эта система включает в себя контрольную среду, информационную систему и отдельные средства контроля. Контрольная среда предполагает выполнение функций контроля и управления, осведомленность об этом собственника. Информационная система включает в себя элементы, которые заложены в самой системе бухгалтерского учета.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля может включать в себя:

а) проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

б) опросы и наблюдение за оформлением операций с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

в) использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.