39. В чем особенность статистических методов аудиторской проверки

В ходе выборочной проверки в аудите можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

Статистический подход к выборочной проверке (статистическая выборка) — означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

• случайный (либо систематический со случайным выбором начальной точки) отбор тестируемой совокупности – когда мы по таблице случайных чисел устанавливаем, какой документ по его номеру должен попасть в выборку;

• систематический, т.е. с использованием интервалов.

Подход к выборке, который не соответствует обеим данным характеристикам, считается нестатистическим (нестатист. выборкой).

Допустим, размер выборки 100 единиц (100 расходных кассовых ордеров). Их нумерация начинается с начала года, первый имеет номер 1, а последний – 2582. Интервал между выборами 2582/(100-1) ~ 26 документов. В этом случае используется систематический метод отбора, т.е. с помощью интервалов. Начало выбора должно быть случайным, опять же по таблице случайных чисел или любым другим способом, который допускает математическая статистика. Допустим, первый выбор – документ №6 по таблице случайных чисел; второй – №32 (6+26) и т.д. Последний (сотый) документ будет 2580 (6+26*99).

Решение об использовании статистического или нестатистического подхода к выборочной проверке является предметом профессионального суждения аудитора с т. зр. более эффективного способа получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.

При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании либо теории вероятности и математической статистики, либо профессионального суждения аудитора. Объем отобранной совокупности не является действительным критерием для разграничения статистических и нестатистических методов.

В некоторых случаях, когда избранный подход не соответствует определению статистической выборки, применяются отдельные составляющие статистического подхода, например случайный отбор элементов на основании полученных компьютером случайных чисел. Однако статистические измерения риска, связанного с использованием выборочного метода, будут действительны только в том случае, когда принятый подход обладает всеми характеристиками статистической выборки.

40. Дайте понятие выборки в аудите, покажите виды и сферы ее прим.

Отличие аудиторской выборки от других заключается в том, что аудит проводится в соответствии со стандартами, и один из стандартов касается как раз выборки. В аудиторском стандарте дается следующее определение: аудиторская выборка – это проведение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Т.е. во время сплошных проверок мы должны проверить все объекты ОС, а сели мы отобрали и проверили не все – это выборка. Она должна быть обоснована. Проверяя операции по выбытию ОС, т.е. группу однотипных операций, лучше проводить сплошную проверку, а не выборочную. По отобранным объектам аудитор проводит проверку и получает определенные аудиторские доказательства, и на их основе он может сделать выводы по поводу генеральной совокупности, например, в отношении всех инвентарных объектов ОС или по поводу всех единиц, подверженных списанию вследствие износа.

Встает вопрос, каким именно образом сделать выборку.

Методы отбора, которые может применить аудитор:

1. Случайный отбор. Для этого используется генератор случайных чисел, либо существует таблица случайных чисел.

2. Систематический отбор. В этом случае применяется система интервалов. Определяется интервал выборки путем деления генеральной совокупности на объем выборки. Например, 1000/90 = 11, т.е. в выборку попадет каждый 11-й документ. Главное – правильно определить исходную точку, с которой начинается отбор. Эта исходная точка будет в пределах первых 11 элементов, и она должна быть тоже выбрана случайно. Например, если бы у нас было 9 элементов, а не 11, то мы могли бы использовать такой прием, как открыть наугад открыть книгу и посмотреть последнее число на странице. Главное, чтобы все элементы генеральной совокупности могли с одинаковой степенью вероятности попасть в выборку.

3. Бессистемный отбор. В этом случае выборочная совокупность формируется без какой-либо систематизации, аудитор использует свои интуицию, знания, опыт. Но при этом он должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости. Например, аудитор может не включить элементы, которые трудно проверить (это предвзятость!). Если он всегда проверяет первую и последнюю записи или наоборот не проверяет, то это элемент предсказуемости. Этот метод применяется обычно очень широко, но он не используется при статистической выборке.

4. Отбор элементов для проверки блоками. Например, в генеральной совокупности, которая представляет все командировочные за год, аудитор может выбрать месяц, где было больше всего командировок и проверить командировки только в этом месяце. Вполне вероятно, что он может найти здесь больше ошибок, чем при проверке других месяцев.