- •Содержание и процедуры составления консолидированной финансовой отчетности
- •Зависимость консолидационных процедур от степени контроля
- •Состав акционерного капитала компании "Бета", ед.
- •Решение
- •Решение
- •Консолидированный баланс группы, тыс. Долл.
- •Отчет о совокупном доходе (фрагмент), тыс. Долл.
- •Решение
- •Консолидация отчетов о совокупном доходе компаний группы (фрагмент), долл.
- •Фрагмент отчетов о совокупном доходе обществ, входящих в состав группы, долл.
- •Фрагмент консолидированного отчета о совокупном доходе, долл.
- •Консолидация совместно контролируемых обществ при доле участия, составляющей 30%, тыс. Долл.
- •Консолидированный баланс, учитывающий инвестиции в ассоциированную компанию
- •Список литературы
Консолидированный баланс группы, тыс. Долл.
Статьи баланса |
Материнское общество после приобретения дочернего общества |
Дочернее общество в оценке по справедливой стоимости |
Консолидированный баланс группы |
1 |
2 |
3 |
4 |
Актив |
|||
Гудвилл |
- |
|
340 |
Основные средства |
800 |
680 |
1480 |
Инвестиции |
1000 |
- |
- |
Оборотные средства |
600 |
1040 |
1640 |
Итого актив... |
2400 |
1720 |
3460 |
Пассив |
|||
Акционерный капитал |
800 |
880 |
800 |
Неконтролируемая доля участия |
- |
- |
220 |
Прочие обязательства |
1600 |
840 |
2440 |
Итого пассив... |
2400 |
1720 |
3460 |
В графе 2 табл. 5 представлен баланс материнского общества после приобретения дочернего, в гр. 3 - баланс дочернего общества в справедливой оценке, в гр. 4 - консолидированный баланс группы.
Статьи консолидированного баланса определены следующим образом:
- основные средства - 1480 тыс. долл. (800 + 680);
- оборотные средства - 1640 тыс. долл. (600 + 1040);
- прочие обязательства - 2440 тыс. долл. (1600 + 840).
Инвестиции, понесенные материнским обществом (1 млн долл.), в консолидированном балансе замещены следующими статьями:
- контролируемые чистые активы дочернего общества - 660 тыс. долл. (880 x 75% / 100);
- гудвилл - 340 тыс. долл.
Следующий пример иллюстрирует методику расчета размера имущества группы, принадлежащего меньшинству.
Пример 7. Компания "Альфа" приобрела 60% голосующих акций компании "Бета". Основные средства на дату составления консолидированной отчетности - соответственно 20 тыс. долл. и 5 тыс. долл. Необходимо оценить сумму основных средств, принадлежащих миноритарным акционерам, и определить их оценку для составления консолидированного баланса.
Миноритарным акционерам принадлежат основные средства в размере 2 тыс. долл. ((100 - 60) / 100 x 5 тыс. долл.).
В консолидированном балансе эта статья будет отражена в оценке 25 тыс. долл. (20 + 5).
Консолидация обязательств (элиминирование внутригрупповых операций). В процессе консолидации обязательств исключаются (элиминируются) все виды задолженности обществ группы по отношению друг к другу - дебиторская, кредиторская, предоставление кредитов и займов, осуществление авансовых платежей, расходов и доходов будущих периодов, а также резервов, созданных в результате финансовых взаимоотношений обществ группы. Указанные операции не должны отражаться в консолидированной отчетности. Очевидно, что формирование достоверной консолидированной отчетности требует существенной детализации исходной информации.
Рассмотрим методику элиминирования отдельных статей отчетности.
Доходы и расходы. При элиминировании доходов и расходов необходимо учитывать вид деятельности обществ, входящих в состав группы. Важно знать, по каким статьям отчета о совокупном доходе отражены доходы и расходы этих обществ и какие статьи подлежат последующему элиминированию.
Пример 8. Компании "Альфа" и "Бета", занимающиеся производством и ремонтом автомобилей, входят в состав группы. Компания "Альфа" оказала компании "Бета" финансовую услугу, получив при этом выручку в сумме 300 долл. Указанная сумма будет отражена в отчетности компании "Альфа" по статье "Прочие операционные доходы", поскольку финансовые услуги не являются для общества основным видом деятельности.
Компания "Бета" отразит понесенные расходы по статье "Прочие операционные расходы". При проведении консолидации эта сумма элиминируется, при этом составляется следующая корректирующая проводка:
Д-т сч. "Прочие операционные доходы" К-т сч. "Прочие операционные расходы" - 300 долл.
Займы. Если материнская компания предоставляет заем дочернему обществу, в балансе первой на сумму займа возрастет оценка финансовых активов, в балансе второй - на ту же сумму возрастут обязательства. В силу равновеликости этих сумм в процессе составления консолидированного баланса они элиминируются.
Доходы и расходы будущих периодов. Если указанные статьи отчетности являются следствием внутригрупповых операций (например, оплата процентов, операционной аренды, лизинга и т.п.), в процессе консолидации необходимы соответствующие корректировки.
Дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность дочерних и зависимых обществ элиминируется с суммой кредиторской задолженности соответствующего общества. Как правило, эти величины равны, в связи с этим их исключение не влияет на отчет о прибылях и убытках группы. Допустим, в индивидуальной отчетности материнской компании отражена дебиторская задолженность дочернего общества в сумме 500 долл. Та же сумма зафиксирована в отчетности дочернего общества как кредиторская задолженность. В процессе консолидации указанные суммы элиминируются (погашаются).
Определенную сложность представляет взаимный зачет разновеликих сумм. Допустим, материнская компания списала дебиторскую задолженность. Полученная разница в этом случае будет отражаться в отчете о финансовых результатах группы.
Возможны иные ситуации.
Пример 9. Дебиторская задолженность дочернего общества материнскому составляет 200 тыс. долл. Материнское общество, рассматривая эту задолженность как сомнительную, отразило ее в своей отчетности, уменьшив на 20%. Порядок проведения консолидации этих обязательств представлен в табл. 6.
Таблица 6
Порядок проведения консолидации обязательств дочернего
и материнского обществ, тыс. долл.
Статьи баланса |
Материнское общество |
Дочернее общество |
Суммарный баланс (гр. 2 + гр. 3) |
Корректировочные проводки |
Консолидированный баланс (гр. 4 + гр. 5 + гр. 6) |
|
Дебет |
Кредит |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Актив |
||||||
Задолженность обществ группы |
160 |
- |
160 |
|
160 (1) |
- |
Расчетный счет |
- |
300 |
300 |
|
|
300 |
Итого актив... |
160 |
300 |
460 |
|
|
300 |
Пассив |
||||||
Прибыль отчетного года |
60 |
100 |
160 |
|
40 (1) |
200 |
Задолженность обществам группы |
- |
200 |
200 |
200 (1) |
|
- |
Доходы будущих периодов |
100 |
- |
100 |
|
|
100 |
Итого пассив... |
160 |
300 |
460 |
|
|
300 |
Задолженность, отраженная материнским обществом в сумме 160 тыс. долл., у дочернего общества представлена как 200 тыс. долл. В консолидированном балансе они противопоставляются, в результате чего возникает пассивное отклонение в 40 тыс. долл. В индивидуальном отчете о прибылях и убытках в результате списания части задолженности 40 тыс. долл. отражаются как расходы.
Таблица 7