42. Аудит расчетов по кредитам и займам.

Аудит кредитов и займов проводится, если орг-ция в отчетном периоде заемные средства кредитных и других орг-ций.

Общий план аудиторской поверки учета кредитов и займов:

• Аудит задолженности по кредитам на год;

• Аудит задолженности по процентам по кредитам и займам на конец года;

• Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в финансовых результатах отчетного периода;

• Аудит признания расходов по процентам по кредитам и займам в стоимости инвестиционных активов.

Нормативные документы:

• Гражданский кодекс РФ

• Налоговый кодекс РФ

• ФЗ «О бух учете»

• ПБУ 1/2008 «Учетная политика орг-ции»

• ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции»

• ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

• Положение по ведению бух учета и бух отчетности в РФ.

Источники получения аудиторских доказательств:

• Бухгалтерский баланс, главная книга

• Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67

• Приказ об учетной политике орг-ции

• Выписка банка, кредитные договора, договоры займа.

Аудитор обращает внимание на форму в которой был получен заем. Бывает, что заем берут в деньгах, а возвращают вещественные ценности. Если это не предусмотрено договором, необходимо внести изменения в его условия.

При проверки аудитор должен убедится в правильности:

1. составление и заключение договора займа, орг-ции бух учета операции на счетах 66 и 67, счетах аналитического учета по каждому заимодавцу и срокам погашения долга. Отражения в учете причитающихся к уплате процентов за пользование займов.

2. проценты за пользование кредитами и займами так же учитывают по Кредиту счета 66 или 67, но на отдельных субсчетах. Большое внимание уделяется проверки своевременности возврата займа. Порядок выдачи кредитов разрабатывается кредитными орг-циями и закрепляется в кредитном договоре с заемщиком, аудитору следует проверить своевременность и полноту погашения кредита, правильность и законность учета начисленных и уплаченных процентов на бух счетах, достоверность остатков не возвращенных кредитов.

Наиболее часто орг-ции допускают ошибки в отношении учета %-ов. В соответствии с ПБУ 15, проценты по кредиту и займам связанным с приобретением инвестиционных активов начисленные с даты их получения до принятия объекта к бух учету включаются, в первоначальную стоимость объектов. Аналогичное требование по включению %-ов в фактическую с/с содержится и в отношении материально-производственных запасов.

В первом случае аудитор контролирует начисление %-ов с помощью записи Д 08 К 66 или 67

Во втором случае Д 10 или 15 К 66 или 67.

После принятия объектов к учету начисление %-ов проверяется с помощью записи Д 91 К 66 или 67. При этом следует помнить, что в случае использования орг-цией для приобретения инвестиционного актива заемных средств полученных на другие цели, %-ты следует начислять по средне взвешенной ставке. Порядок ее определения подлежит проверки со стороны аудитора. Существенная информация о кредитах и займах подлежит раскрытию в учетной политики и бух отчетности. Аудиторам следует, установить полноту раскрытия информации. Аудитор должен сверить, учетную политику для целей бух учета и для целей налогового учета, в части отражения по кредитам и займам т.к. из-за отличий в учетной политики могут возникать налогооблагаемые разницы.

Операции связанные с погашением кредитом и займов контролируются на основании записи Д 66 или 67 К 51. аудитору важно убедится в том, что в бух балансе суммы задолженности по кредитам и займам, отражены с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате %-ов в соответствии с условиями договор. По результатам аудита, следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

1. соответствие данных аналитического учета кредитов и займов, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета, а именно 66 и 67.

2. соответствие данных бух учета данным бух отчетности.

3. правильность ведения бух-го и налогового учета и затрат по их обслуживанию.

4. полноту и правильность раскрытия информации в учетной политике и бух отчетности.

ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАРУШЕНИЙ:

• отсутствие кредитного договора, отсутствие выписок банка со ссудного счета;

• отнесение на прочие расходы %-ов по кредитам и займам, которые должны быть отнесены на стоимость инвестиционного актива;

• нарушение принципов включения %-ов по кредитам и займам в стоимость инвестиционных активов;

• некорректное раскрытие информации в бух отчетности;

• некорректное отражение в бух учете расходов по кредитам и займам, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.