37.Аудит операций на расчетных и специальных счетах.

Цель аудиторской проверки: операции на р/с является формирование мнения о достоверности бух. отчетности по статье «Денежные средства» и в соответствии применяемой методике учета денежных средств на счетах в банке, действующим в РФ нормативным документам.

Программа аудиторской проверки учета операций по счетам в банке:

• проведение инвентаризации остатков денежных средств на счетах в банке;

• проверка полноты документов, подтверждающих приход и расход денежных средств по счетам в банках;

• сверка вступительных остатков по счетам на текущий день с исходящим остатком на предыдущий день;

• проверка правильности исчисления курсовых разниц по валютному счету;

• проверка правильности раскрытия информации о движении денежных средств по счетам в банках в отчете о движении денежных средств.

Нормативные документы:

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

• Положение о безналичных расчетов в РФ;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Источники получения аудиторских доказательств:

• Первичные учетные документы: платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, чековые книжки, аккредитивы, кредитные договоры, выписки банка и тр.

• Бухгалтерский баланс, главная книга, отчет о движении денежных средств.

• Регистры синтетического учета по счетам 51, 52, 55, в т.ч. Журнал-ордер №2 ведомость №2.

• Регистры аналитического учета к счетам 51, 52, 55.

• Инвентаризационные документы.

Аудиторские процедуры:

1. проверка полноты банковских выписок по расчетному счету и документов – инспектирование, запросы в банк.

2. проверка соответствия сумм по выпискам банка по р/с суммам указанным в приложенных документах – инспектирование, запросы в банк для получения копий документов.

3. проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к ним – инспектирование, запросы в банк для получения копий документов.

4. проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету – пересчет.

5. проверка соответствия корреспонденций счетов 51, 52, 55 плану счетов и допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности - инспектирование.

Методика аудита.

Аудиторская проверка начинается с того, что аудитор знакомится со сведеньями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте при этом устанавливается кол-во и номера счетов наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия счетов и банковских выписок по ним, а также регистров синтетического учета по каждому счету. Затем проверяется наличие договоров банковского счета и их соответствия нормам гражданского кодекса. Операции по зачислении и списанию денежных средств со счетов в банке, оформляются первичными документами установленными Центральным банком. Аудитор должен проверить правильность оформления документов, провести арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций. Особое внимание уделяется операциям по бесспорному или без акцептному списанию денежных средств, это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания законов, а так же договора клиента с банком. Для подтверждения бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей, данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. При выявлении расхождений указывают сумму отклонений и причину. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям не типичным для организации.

Если по договору банка предусмотрена выплата процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить начисляет ли организация доходы ежемесячно. Не правильное отражение процентов может привести не только к искажению финансово результата, но и к налоговым санкциям (вызывает цепочку ошибок)

Поступление денежных средств в виде кредитов с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записи по регистрам бухгалтерского учета по счетам кредитов. Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51, в сопоставлении со счетами учета затрат (20,25,26,44) т.к. в данном случае возможно сокрытие перечисления денежных средств за невыполненные работами или услуги (откаты). Детальная проверка и анализ первичных документов корреспонденции со счетами затрат позволяет также выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально бытовых услуг на с/с продукции, что также ведет к искажению финансового результата.

Проверяя полноту зачисления денежных средств перечисленными покупателями и заказчиками необходимо сверить записи, по Д-ту сч. 51 с кредитовыми записями учета регистров по счетам 62 и 76. особое внимание аудитор должен уделить проверки полноты оприходования наличных денежных средств сдаваемых в кассу банка, встречная проверка по К-ту сч.50. Перечисление денежных средств с р/с в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе расчетных операций по сч. 60.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по р/с является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу (имеется ли приложенная к выписки банка, квитанция к ПКО, тождественность записей по К-ту 51 и Д-т 50).